Учет капиталов и резервов

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное бюджетное  образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Волжская государственная  академия водного транспорта»

Кафедра учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая работа

На тему: «Учет капиталов  и резервов»

Вариант №39

 

 

 

 

 

Выполнил: Панфилов А.Т.

Группа: Э-39

Проверила: Крайнова В.В.

 

 

 

 

Нижний Новгород

2013 год.

1. Уставный (складочный) капитал (уставный  фонд), учет его формирования и  изменения на предприятиях различных  организационно-правовых форм.

 

Как отмечалось ранее, источниками  формирования имущества являются собственные  средства (собственный капитал) и  заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия “уставный капитал”, “складочный  капитал” и “уставный фонд”, “паевой  фонд”.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  или складочного капитала формируют  в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляют на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого  счета должно соответствовать размеру  уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации  организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в  сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции  со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов  учредителей проводится по кредиту  счета 75 в дебет счетов:

1) 08 “Вложения во внеоборотные  активы” - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

2) 08 “Вложения во внеоборотные активы” - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”;

3) производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

4) денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

5) других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов  в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают  по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают  по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей  и другого имущества, вносимых в  счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в  учредительных документах. Возникающую  при этом разницу списывают на счет 83 “Добавочный капитал”.

Внесение в уставный капитал  вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности  иностранного учредителя:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 80 “Уставный капитал”.

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Д-т счета 52 “Валютные счета”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

На сумму положительной  курсовой разницы:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 83 “Добавочный капитала”.

На сумму отрицательной  курсовой разницы:

Д-т счета 83 “Добавочный капитал”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Данный порядок списания разницы  в ценах и курсовой оценки позволяет  не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах.

Переданное в пользование и  управление организации имущество, право собственности на которое  остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы  за переданное имущество, исчисленной  на весь срок использования данного  имущества в организации, но не более  срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей  после внесения соответствующих  изменений в устав организации  и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 “Уставный капитал” и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83. «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая  часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)»  - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Многообразие организационно-правовых форм собственности предопределило функционирование организаций, в которых  учет формирования и изменения уставного  капитала имеет различный порядок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Учет уставного капитала акционерного общества

 

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется  путем создания новых акционерных  обществ за счет средств учредителей  либо путем преобразования государственных  и муниципальных организаций  в акционерные.

При создании новых акционерных  обществ уставный капитал формируется  путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого  АО формируется путем распределения  акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее  определяются и суммы вклада каждого  акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной  цены. Образующийся эмиссионный доход  из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет  счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерное общество может увеличить  свой уставный капитал путем выпуска  новых акций, увеличения их номинальной  цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного  капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается  осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено  в уставе АО. Изменение уставного  капитала АО в большем размере  осуществляется собранием акционеров.

Размер уставного капитала АО может  уменьшаться вследствие снижения номинальной  стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в  случаях, когда подпиской на акции  не покрывается вся сумма, указанная  в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и  дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др.

Минимальный уставный капитал открытого  общества должен составлять не менее 1000-кратной  суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным  законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества - не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и  каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного  капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  его чистых активов. Если стоимость  чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного  капитала, то общество обязано принять  решение о своей ликвидации.

 

1.2. Особенности формирования и учета изменений уставного

капитала на унитарных  предприятиях.

 

Унитарные предприятия получают имущество  от государства (федеральных, региональных и муниципальных властей). Минимальный  размер уставного фонда для государственных  предприятий установлен в 5000 МРОТ (500 000 руб.), а для муниципальных - в размере 1000 МРОТ (100 000 руб.). Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован в течение трех месяцев со дня регистрации. При этом поскольку собственником имущества, переданного унитарному предприятию, остается государство, то госрегистрация права собственности на основные средства, полученные унитарным предприятием, не нужна.

В унитарных предприятиях для учета  расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу  и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты следующие  субсчета:

75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия  и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом  или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия  по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту  счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным  предприятием имущества и денежных средств от государственного или  муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих  видов имущества (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  т.п.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия  оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или  муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным  предприятием имущества и денежных средств от государственного или  муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда  унитарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции  с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права  хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств  и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).