Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Марта 2013 в 22:23, курсовая работа
Как отмечалось ранее, источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия “уставный капитал”, “складочный капитал” и “уставный фонд”, “паевой фонд”.
3. Учет резервного и добавочного капитала.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но он не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала.
Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Облигации акционерного общества учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При их погашении за счет резервного капитала составляют две бухгалтерские записи:
Д-т счета 82 и к-т счета 84;
Д-т счетов 66 или 67 и к-т счета 51 «Расчетные счета».
Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал
1) эмиссионного дохода, возникающего
при реализации акций по цене,
которая превышает их
2) прироста стоимости имущества по переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями
вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
83-3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость
может увеличиваться или
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83.
Средства добавочного капитала могут быть направлены:
Чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
4. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного гола списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.
Наряду с созданием
Отчисления в резервный
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Решение о распределении убытков принимается на общем собрании соответствующих организаций. В акционерных обществах списание убытков может осуществляться за счет:
Убытки простого товарищества могут быть погашены за счет целевых взносов его участников (дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями», кредитуют счет 84).
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» должен
обеспечить формирование информации по
направлениям использования средств.
При этом средства нераспределенной
прибыли, использованные в качестве
финансового обеспечения
5. Учет резервов предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности (3, п. 72) организации могут
создавать следующие резервы: на
предстоящую оплату отпусков работникам,
на выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет, на покрытие расходов
по ремонту основных средств, на возмещение
производственных затрат по подготовительным
работам в связи с сезонным
производством, на покрытие затрат по
ремонту предметов проката, на выплату
вознаграждений по итогам работы за год
и другие цели, предусмотренные
Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы
предстоящих расходов.
Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).
Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате трудам и т.п.).
Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий
год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.
Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В конце года после инвентаризации
расчетов начисленные суммы резервов
доводят до величины фактических
расходов. При этом если фактические
расходы превышают суммы
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.