Учет капиталов и резервов

Изъятие у предприятия государственным  органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском  учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета  имущества, денежных средств.

При этом выбытие амортизируемого  имущества отражается по остаточной стоимости.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал  предприятия, что отражается по кредиту  счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному  имуществу», и дебету счета 80 «Уставный  капитал», в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие  наделялось этим имуществом. Разница между первоначальной и остаточной стоимостью по амортизируемому имуществу отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода.

Изъятие имущества, переданного унитарному предприятию сверх уставного  фонда, отражается в бухгалтерском  учете в обычном порядке с  использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выделении государственными или  муниципальными органами унитарному предприятию  средств целевого назначения их отражают по дебету счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту  счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое  поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту субсчета 75-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся  государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском  учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту  счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также  предприятиями других форм собственности  для учета расчетов между собой  по передаче отдельных видов имущества  на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому  предприятию.

 

1.3. Особенности учета капитала в товариществах и кооперативах.

 

Хозяйственные товарищества регулируются на основе учредительного договора, в котором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах  внесенный капитал учитывается  как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают  сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого  имущества. Вносимое имущество оценивают  обычно по рыночным ценам, согласованным  участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости  имущества пропорционально его  доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям  в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между  полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости  имущества до уровня ниже складочного  капитала полученную затем прибыль  не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии  и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам  в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она  не является фиксированной величиной  и может изменяться. По окончании  года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»  списывают па счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами  товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных  его членов свою долю или часть  доли в складочном капитале другому  лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям  величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество  распределяется между участниками  следующим образом. Если имущество  продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально  долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие  предусмотрено в учредительном  договоре.

Если имущество продано с  убытком, то на сумму убытка уменьшают  складочный капитал пропорционально  долям участников и вкладчиков. При  превышении убытками суммы складочного  капитала участники товарищества, кроме  коммандитистов, несут солидарную ответственность  по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые  участники товарищества не могут  оплатить своей доли долга, то она  распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда  в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной и имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива  в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют  счет 80 «Уставный капитал». Поступившие  взносы отражаются по дебету счетов учета  денежных средств и другого имущества  с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между  членами кооператива (обычно пропорционально  их паевым взносам или заработку  членов кооператива).

Перечисление части прибыли  в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту  счета 80.

Образовавшиеся убытки членов кооператива  обязаны в течение трех месяцев  со дня утверждения ежегодного баланса  покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности  кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива  несут субсидиарную ответственность  по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного  взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива  имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме  того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого  фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда  осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

 

2. Учёт выкупленных собственных акций и долей.

Расчет стоимости чистых активов.

 

Акционерные общества могут выкупать акций у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Собственные акции, выкупленные у  акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее  они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права  голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81),

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) на расходы - д-т счета 91, к-т счета 81;

2) на доходы - д-т счета 81, к-т счета 91.

В акционерных обществах разрешается  создавать за счет чистой прибыли  специальный фонд акционирования работников. При образовании данного фонда  целесообразно осуществлять внутреннюю запись по счету 84:

Д-т счета 84;

К-т счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников».

Сумма средств, необходимая для  выкупа акции, может быть зарезервирована  на специальном счете в банке (дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках», кредитуют счет 51 «Расчетные счета»).

Выкупленные акции отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»  с кредита счета 55 или 51. Безвозмездное  распределение выкупленных акций  между работниками отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников», и кредиту счета 81. При  продаже выкупленных акций работникам полученные денежные средства отражают по дебету счета 55 или 51 с кредита  счета 81. Одновременно вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Расчет стоимости чистых активов. Показатель стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и денежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

1. внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

2) оборотные активы, показываемые  во втором разделе актива баланса,  за исключением задолженности  участников (учредителей) по их  вкладам в уставный капитал  и стоимости собственных акций,  выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на коней года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей  и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете  с соответствующим уменьшением  их стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

1) статьи четвертого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

2) статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих  в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации  по состоянию на конец соответствующего квартала и отчетного года.

Методика расчета стоимости  чистых активов приведена в табл. 2.1.

Если по окончании второго и  каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного  капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  его чистых активов. В случае когда  стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о  своей ликвидации.

При непринятии мер по уменьшению своего уставного капитала или по ликвидации кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного прекращения  или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию  юридических лиц, либо иные государственные  органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным  законом, могут предъявить в суд  требование о ликвидации общества.

 

Таблица 2.1.

Расчет стоимости  чистых активов акционерного общества.

Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. Активы.
1. Нематериальные активы.
2. Основные средства.
3. Незавершенное строительство.
4. Доходные вложения в материальные  ценности.
5 Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения.
6. Прочие внеоборотные активы.
7. Запасы.
8. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям.
9. Дебиторская задолженность.
10. Денежные средства.
11. Прочие оборотные активы.
12. Итого активы, принимаемые к расчету  (сумма данных пунктов 1-11).
II. Пассивы.
13. Долгосрочные обязательства по  займам и кредитам.
14. Прочие долгосрочные обязательства.
15. Краткосрочные обязательства по  займам и кредитам.
16. Кредиторская задолженность
17. Задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов.
18. Резервы предстоящих расходов.
19.  Прочие краткосрочные обязательства.
20. Итого пассивы, принимаемые к  расчету (сумма дачных пунктов  13-19).
21. Стоимость чистых активов акционерного  общества.