Документальное оформление
приобретения ценных бумаг.
Основанием для принятия ценных
бумаг к бухгалтерскому учету является:
1) за документарными
ценными бумагами - Договор на приобретение ценной
бумаги и акт приема-передачи ценной бумаги;
2) за бездокументарными
ценными бумагами - Выписка со счета;
3) приобретение права
требования - договор, акт уступки права требования,
другие документы.
Бухгалтерский учет
операций с акциями
На современном фондовом рынке
наиболее распространенными операциями
по ценным бумагам являются операции из
обращения акций. В бухгалтерском учете
при отражении операций с ценными бумагами
необходимо выделить направления:
1) формирования уставного
капитала акционерного общества на момент
регистрации;
2) оплата уставного
капитала акционерами;
3) расчет и учет эмиссионного
дохода;
4) уменьшение или увеличение
уставного капитала акционерных обществ;
5) выкуп собственных
акций с целью их перепродажи или аннулирования;
6) приобретение и продажа
акций других эмитентов;
7) начисление и выплата
дивидендов акционерам;
8) получение дивидендов
по финансовым инвестициям.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации
(облигации государственного сберегательного
займа, облигации внутреннего валютного
займа, векселя, акции, облигации), должны
быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
Книга учета ценных бумаг должна быть
сброшюрована, скреплена печатью организации
и подписями руководителя и главного бухгалтера,
страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг
могут вноситься лишь с разрешения руководителя
и главного бухгалтера с указанием даты
внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных
бумаг с помощью средств вычислительной
техники результатная информация может
формироваться в виде выходного документа
на машиночитаемых носителях. Распечатка
информации с машиночитаемых носителей
осуществляется по мере необходимости
или требованию органов, осуществляющих
контроль но не реже одного раза в год.[18,124]
Предприятия и организации могут осуществлять
свои финансовые вложения в следующие
основные активы:
• государственные ценные бумаги;
• акции и облигации как обращающиеся,
так и не обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг;
• векселя;
• права требования и прочие производные
ценные бумаги и вложения.
4.Синтетический и аналитический
учет операций по кассе с
ценными бумагами.
В бухгалтерском учете используются
синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет - учет обобщенных
данных бухгалтерского учета о видах имущества,
обязательств и хозяйственных операций
по определенным экономическим признакам,
который ведется на синтетических счета
бухгалтерского учета.
Аналитический учет-учет, который
ведется в лицевых и иных аналитических
счетах бухгалтерского учета, группирующих
детальную информацию об имуществе, обязательствах
и о хозяйственных операциях внутри каждого
синтетического счета.
Синтетический и аналитический
учет организуются так, чтобы показатели
контролировали друг друга и в конечном
итоге совпадали, вот почему записи по
ним проводятся параллельно; записи на
счетах аналитического учета производятся
на основании тех же документов, что и
записи на счетах синтетического учета,
но с большой детализацией.
Между синтетическими и аналитическими
счетами существует неразрывная взаимосвязь.
Она выражается в следующих равенствах:
1. Начальное сальдо по
всем аналитическим счетам, открываемым
по данному синтетическому счету,
равняется начальному сальдо
синтетического счета.
2. Обороты по
всем аналитическим счетам, открываемым
по данному синтетическому счету, должны
быть равны оборотам синтетического счета.
3. Конечное
сальдо по всем аналитическим счетам,
открываемым по данному синтетическому
счету, равняется конечному сальдо синтетического
счета.
Счет 241 “Касса” предназначен
для обобщения информации о наличии денежных
средств в национальной и иностранной
валютах в кассах организации.
Счет активный, по дебету отражается
поступление денежных средств в кассу
организации в национальной и иностранной
валютах, а по кредиту - расход денежных
средств из кассы на основании оформленных
оправдательных документов. Сальдо этого
счета дебетовое и представляет собой
наличие денежных средств в кассе организации
на конец отчетного периода.
К счету 241 “Касса” могут
быть открыты следующие субсчета :
241/1 “Касса в национальной валюте”
241/2 “Касса в иностранной валюте”
241/3 “Связанные наличные денежные
средства”
Субсчет 241/3 “Связанные
наличные денежные средства” открываются
в случаях ареста наличности кассы организации,
блокирования, сдачи денег под залог и
других подобных случаях.
Поступление денежных средств
в кассу происходит по различным причинам,
в связи с этим в бухгалтерском учете составляются
следующие записи:
При поступлении денежных средств
в кассу предприятия с расчетного счета:
Дт 241 «Касса» Кт
242 «Расчетный счет»;
При поступлении денежных средств
с валютного счета: Дт 241 «Касса» Кт 243 «Текущие счета
в иностранной валюте».
При поступлении денежных средств
в кассу от реализации товаров, продукции,
услуг без НДС и акцизов:
Дт 241 «Касса» Кт
611 «Доходы от продаж».
Если денежные средства в кассу
поступают от реализации других текущих
активов:
Дт 241 «Касса» Кт
612 «Другие операционные доходы».
При поступлении денежных средств
в кассу от реализации долгосрочных материальных
активов:
Дт 241 «Касса» Кт
621 «Доходы от инвестиционной деятельности».
Если в кассу предприятия поступили
доходы от курсовых валютных разниц, от
безвозмездно поступивших активов, или
же прочие доходы от финансовой деятельности,
то составляется следующая бухгалтерская
проводка:
Дт 241 «Касса» Кт
622 «Доходы от финансовой деятельности»
На суммы полученных НДС и акцизов
при реализации текущих и долгосрочных
активов.
Дт 241 «Касса» Кт
534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»
При поступлении денежных средств
в кассу по погашению краткосрочной дебиторской
задолженности составляются следующие
бухгалтерские записи:
Дт 241 «Касса» Кт
221 «Краткосрочная дебиторская задолженность
по торговым счетам»
Кт 223 «Краткосрочная
дебиторская задолженность связанных
сторон»
Кт 227 «Краткосрочная
дебиторская задолженность персоналу»
Кт 228 «Краткосрочная
дебиторская задолженность по начисленным доходам»
Кт 229 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность»
В процессе хозяйственной деятельности
предприятия часто используют внешние
источники финансирования, представляемые
им различными финансовыми учреждениями.
На суммы полученных банковских кредитов
и займов в бухгалтерии составляются следующие
записи:
Дт 241 «Касса»
Кт 411 «Долгосрочные
кредиты банков»
Кт 412 «Долгосрочные
кредиты банков для работников»
Кт 413 «Долгосрочные
займы»
Кт 511 «Краткосрочные
кредиты банков»
Кт 512 «Краткосрочные
кредиты банков для работников»
Кт 513 «Краткосрочные
займы».
Поступление взносов учредителей
в счет взносов в уставной капитал предприятия
после государственной регистрации в
бухгалтерском отчете отражается следующим
образом:
Дт 241 «Касса» Кт
312 «Неоплаченный капитал».
Отражение заблокированных,
арестованных, заложенных и других связанных
наличных денежных средств производится:
Дт 241 «Касса» Кт
241 «Касса»
Выдача денежных средств из
кассы записывается по кредиту счета 241
«Касса».
При оплате долгосрочных финансовых
долгов непосредственно из кассы предприятия,
составляются следующие записи:
Дт 411 «Долгосрочные
кредиты банков»
Дт 412 «Долгосрочные
кредиты банков для работников»
Дт 413 «Долгосрочные
займы»
Кт 241 «Касса»
В случае погашения кредиторской
задолженности по краткосрочным кредитам:
Дт 511 «Краткосрочные
кредиты банков»
Дт 512 «Краткосрочные
кредиты банков для работников»
Дт 513 «Краткосрочные
займы»
Дт 521 «Краткосрочные
обязательства по торговым счетам»
Дт 522 «Краткосрочные
обязательства связанным сторонам»
Кт 241 «Касса»
Погашение обязательств персоналу
по оплате труда при непосредственной
выдаче через кассу предприятия оформляется
следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 531 «Обязательство
персоналу по оплате труда» Кт 241 «Касса»
По оплате же других обязательств,
связанных с персоналом, бюджетом, общественными
организациями и другими кредиторами
осуществляется посредством следующих
записей:
Дт 532 «Обязательства
персоналу по прочим операциям»
Дт 533 «Обязательства
по единому социальному налогу»
Дт 534 «Обязательства
по расчетам с бюджетом»
Дт 537 «Обязательства
учредителям и другим участникам»
Дт 538 «Прочие краткосрочные
обязательства»
Кт 241 «Касса»
При внесении денежных средств
на расчетный или валютный счет, составляется
следующая бухгалтерская запись:
Дт 242 «Расчетный
счет»
Дт 243 «Валютный счет»
Кт 241 «Касса»
В практической деятельности
предприятия часто возникает необходимость
оплачивать те или иные расходы наличными
деньгами, производить закупки различных
ТМЦ на других предприятиях и в розничной
торговле за наличный расчет, оплачивать
расходы по служебным командировкам и
др. В таких случаях работнику предприятия
могут быть выданы наличные под его ответственность
(под отчет) для выполнения определенных
действий по распоряжению руководителя.
Такие работники называются подотчетными
лицами. Выдача денег под отчет регулируется
Порядком ведения кассовых операций и
оформляется только расходным кассовым
ордером. После исполнения операции, для
которой были получены деньги, подотчетное
лицо представляет в бухгалтерию авансовый
отчет о расходах, который является основным
документом, позволяющим производить
списание задолженности с подотчетного
листа. К нему прилагаются все оправдательные
документы, подтверждающие правильность
как оплаты операций и услуг по этим операциям.
В бухгалтерии при выдаче из
кассы наличных денежных средств под отчет
составляется следующая запись:
Дт 227 «Краткосрочная
дебиторская задолженность персонала»
Кт 241 «Касса»
К данному пункту прилагается
учетный регистр по счету 241«Касса» (Приложение
№5,ж/о №1), Оборотно-сальдовая ведомость
по счету 241«Касса» (Приложени№6),Балансовый
отчет о финансовом положении(Приложение№7)
5.Инвентаризация наличных денежных
средств и ценных бумаг.
С целью контроля за сохранностью
наличных денежных средств и в сроки, установленные
руководителем юридического лица (подразделения),
но не реже одного раза в квартал, проводится
внезапная (внеплановая) инвентаризация
кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом
наличных денег и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе. Остаток денежной
наличности в кассе сверяется с данными
учета по кассовой книге.
Для проведения инвентаризации
кассы приказом руководителя юридического
лица (подразделения) назначается комиссия.
По итогам работы комиссия составляет
акт по результатам инвентаризации. Акт
составляется в двух экземплярах и подписывается
комиссией и материально ответственным
лицом. Один экземпляр акта передается
в бухгалтерию юридического лица (подразделения),
второй - остается у материально ответственного
лица. При обнаружении комиссией недостачи
или излишка наличных денег и других ценностей
в кассе в акте указываются их сумма и
обстоятельства возникновения.
Перед началом инвентаризации
работники, ответственные за сохранность
ценностей в кассе, дают расписки в том,
что все поступившие деньги или другие
ценности (например, почтовые марки, чеки,
авиабилеты и т.д.) оприходованы, выбывшие
– списаны, а все первичные документы
по ним сданы в бухгалтерию. Для акта инвентаризации
наличных денег предусмотрен типовой
бланк. (Приложение №8, форма N ИНВ )
При смене материально ответственных
лиц акт составляется в трех экземплярах
(материально ответственному лицу, сдавшему
ценности, материально ответственному
лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).
В условиях автоматизированного
ведения кассовой книги должна производиться
проверка правильности работы программных
средств, использующихся для обработки
кассовых документов.
В акте комиссия указывает, сколько наличных
денег, ценностей и других документов
(марок, чеков, чековых книжек, путевок,
авиабилетов, ценных бумаг) находилось
в кассе в момент проведения ревизии. Главный
бухгалтер организации должен указать,
какая сумма ценностей числится в кассе
по данным бухгалтерского учета. Акт подписывают
все члены комиссии и работник, ответственный
за сохранность ценностей (кассир). Если
акт не подписал хотя бы один член комиссии,
результаты инвентаризации считаются
недействительными. Оборотную сторону
акта заполняют, если во время ревизии
комиссия обнаружила недостачу или излишки
ценностей. Строку "Объяснение причин
излишков и недостач" заполняет работник,
ответственный за сохранность ценностей
(кассир). Если была выявлена недостача,
руководитель может принять следующее
решение: