Учет кредитных операций

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»         ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. 106н устанавливает   основы   формирования   (выбора   и   обоснования) и раскрытия   (придания   гласности)   учетной   политики   организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также изменение учетной политики [5].

Положение   по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская   отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России № 43н от  06.07.99 устанавливает состав, содержание и методические основы     формирования     бухгалтерской     отчетности     организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме  кредитных организаций      и    бюджетных организаций  [6].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России №  32н от 06.05.99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. Настоящее положение определяет, что относиться к доходам от обычных видов деятельности и прочим доходам, а так же определяет порядок признания доходов [9].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России № 33н от 06.05.99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, определяет, что относиться к расходам от обычных видов деятельности и прочим расходам, а так же определяет порядок признания расходов [10].

Третий  уровень регламентирующих документов, являющихся методическими, которые носят рекомендательный характер и включает ряд правовых актов:

Письмо Минфина РФ № 59  от 24.07.1992 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н [14].

К документам четвертого уровня относятся внутренние документы организации: Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством договор займа или кредитный договор должен отвечать следующим требованиям:

- договор должен быть заключен  в письменной форме;

- в условиях договора должна  быть определена основная сумма  обязательства по займу (кредиту) и должны быть установлены  размер и порядок получения (уплаты) процентов;

- заимодавец (кредитор) фактически  передал заемщику деньги или  иные вещи, предусмотренные договором  займа (кредита), если им не установлен  иной порядок предоставления  кредита заемщику.

При соблюдении всех перечисленных выше условий организация-заемщик вправе отразить в бухгалтерском учете сумму, указанную в договоре, как кредиторскую задолженность (п. 2 ПБУ 15/2008). [12]

Заемные и кредитные отношения очень схожи, но разница все-таки есть. В чем она состоит, указано в таблице 1.

Таблица 1.1

Основные различия между договором займа и кредитным договором

Договор займа	Кредитный договор
В качестве заимодавца могут выступать как юридические, так и физические лица	Кредиторами могут быть только  юридические лица - банки или другие кредитные организации
Предмет договора - как деньги, так    и вещи, для которых свойственны       родовые признаки	Предоставляются только деньги  за исключением случаев товарного  или коммерческого кредита,  регулируемых параграфом 3 гл. 42 ГК РФ)
Письменный договор обязателен, когда: - стороны являются гражданами,  а сумма займа превышает 10 МРОТ; - заимодавец - юридическое лицо. В остальных случаях письменная форма не обязательна	Всегда необходима письменная форма
По соглашению сторон займ выдается    под проценты или без них	На сумму кредита обязательно          начисляются проценты
Договор считается заключенным с момента перечисления денежных средств. Заимодавец имеет право не  перечислять денежные средства даже после подписания договора займа	Договор считается заключенным         с момента подписания или иной даты,   указанной в договоре. Кредитор        обязан перечислить денежные средства

 

В данной главе были рассмотрены теоретические основы учета кредитов и займов. Практическое изучение этой темы показано во второй главе.

 

ГЛАВА 2. УЧЁТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ПГС-ПЕРМЬ»

 

2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «ПГС-Пермь», именуемое в дальнейшем «Общество», действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации. Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Учредительного договора Общества с ограниченной ответственностью «ПГС-Пермь» и Устава, который утвержден решением учредительного собрания Общества от 28 декабря 2010 года.

Общество является коммерческой организацией и создано без ограничения срока его действия.

Полное фирменное наименование Общества: на русском языке - Общество с ограниченной ответственностью «ПГС-Пермь».

Сокращенное фирменное наименование Общества: на русском языке - ООО «ПГС-Пермь». Юридический адрес: 614068 г.Пермь ул.Крисанова д.26 «б» 2.

 Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Деятельность Общества регулируется действующим на территории Российской Федерации законодательством, настоящим Уставом и локальными нормативными актами Общества.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

На рисунке 2 представлена организационная структура общества.

Рис. 2.  Организационная структура ООО «ПГС-Пермь»

 

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.

В целях расширения сферы своей деятельности, осуществления представительских функций, а также для решения иных задач, Общество имеет право создавать филиалы, открывать представительства. Филиал и представительство не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных Обществом Положений.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является коммерческая деятельность, разрешенная действующим законодательством, в частности:

Основными видами деятельности являются: 

- производство строительных, строительно-монтажных, изыскательских, ремонтных и ремонтно-реставрационных работ, включая проектирование, реконструкцию и техническое перевооружение, проектные работы по восстановлению зданий и сооружений;

- проектирование, монтаж, пусконаладочные работы. 

Кроме этого Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- торгово-закупочная деятельность - оптовая, розничная и комиссионная торговля (в том числе продукцией производственно-технического назначения);

- обработка закупленных товаров с целью изменения и повышения их потребительских качеств, в том числе отбор, группировка, оригинальная упаковка и иные формы;

- производство продукции производственно-технического назначения.

Виды деятельности, для осуществления которых требуется специальное разрешение (лицензия), осуществляются Обществом на основании таких специальных разрешений (лицензий).

Если вид деятельности, осуществляемый Обществом на основании специального разрешения (лицензии), является исключительным, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Бухгалтерия предприятия включает 4 бухгалтеров: главный бухгалтер, бухгалтер по материалам, бухгалтер по заработной плате, кассир. Структура бухгалтерии отражена на рисунке 3.

 

 

Рис. 3. Организационная структура бухгалтерии

В ООО «ПГС-Пермь» бухгалтерская  служба учреждена как структурное  подразделение, возглавляемое  главным  бухгалтером.

Бухгалтерия следит за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, ведет точный документальный учет деятельности предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы. Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с ФЗ                           «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету, с применением Плана счетов утвержденным Приказом Минфина РФ.            Все применяемые способы бухгалтерского учета закреплены               учетной политикой предприятия, которая утверждена генеральным директором.

Учетная политика охватывает основные методологические, методические и организационные способы ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в ООО «ПГС-Пермь» ведется с применением автоматизированной формы, с использованием программы 1С версия 8.2.

Рабочий  план счетов составлен на основе типового Плана счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в системе регистров на основе программного продукта 1С. При разработке рабочего плана счетов учитывался принцип рациональности (ПБУ 1/2008, утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период.

Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации. Так как предприятие начало работать в 2011 г., сравнительный анализ можно провести за 1 квартал 2011 и 1 квартал 2012 года. Анализ производился на основании формы 2 (приложение 3).

Таблица 2.1

 Показатели финансовых результатов

Наименование показателя	За 1 квар. 2012 г.	За 1 кварт. 2011 г.	Отклонение (+,-)	Уровень в % к выручке 2012 г.	Уровень в % к выручке 2011 г.	Отклонение уровня, %
1	3	4	5	6	7	8
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	106969	99017	+7952	100	100	-
Себестоимость	(69744)	(70203)	-459	65,2	70,9	-5,7
В том числе: готовой продукции	12533	14652	-2119	83,2	81,3	+1,9
товаров	5448	3861	+1587	11,7	14,8	-3,1
услуг промышленного характера	5562	594	+4968	5,1	3,9	+1,2
Коммерческие расходы	(5562)	(594)	+4968	5,2	0,6	+4,6
Управленческие расходы	(3102)	(198)	+2904	2,9	0,2	+2,7
Прибыль (убыток) от продаж	28561	28022	+539	26,7	28,3	-1,6
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	1610	4654	-3044	1,5	4,7	-3,2
Проценты к уплате	(3102)	(4188)	-1086	2,9	4,2	-1,3
Наименование показателя	За 1 квар. 2012 г.	За 1 кварт. 2011 г.	Отклонение (+,-)	Уровень в % к выручке 2012 г.	Уровень в % к выручке 2011 г.	Отклонение уровня, %
Доходы от участия в других организациях	4814	1064	+3750	4,6	1,1	+3,5
Доходы от продажи основных средств	749	600	+149	0,7	0,6	+0,1
Расходы по операциям с активами	(642)	(1715)	-1073	0,6	1,7	-1,1
Прочие доходы	1604	495	+1109	1,5	0,5	+1,0
	(11344)	(3584)	+7760	10,6	3,6	+7,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	22250	25348	-3098	20,9	25,6	-4,8
Отложенные налоговые активы	2150	—	+2150	2,01	0,00	2,01
Отложенные налоговые обязательства	(1620)	—	+1620	-1,51	0,00	-1,51
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	(7205)	(8872)	-1667	-6,74	-8,96	2,22
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль)	15575	16476	-901	14,56	16,64	-2,08
Всего доходов	117896	105830	12066	-	-	-
Всего расходов	102321	89354	12967	-	-	-
Коэффициент соотношения доходов и расходов	1,152	1,184	-0,032	-	-	-