Учет кредитных операций

 

Финансовую устойчивость предприятия рассчитаем в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Показатели финансовой устойчивости ООО «ПГС-Пермь»

Показатели	1 кв. 2011 г.	1 кв. 2012 г.	Отклонение
Уставный капитал, тыс. руб.	65000	65000	-
Уставный капитал к валюте баланса, %	20,4	20,1	-0,3
Собственный капитал, тыс. руб.	201798	206190	+4392
Собственный капитал к валюте баланса, %	63,3	63,9	+0,6
Стоимость чистых активов, тыс. руб.	203205	207723	+4518
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	7822	7075	-747
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	79462	59277	-20185
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	25664	47210	+21546
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	190409	193099	+2690
Нетто – монетарная позиция, тыс. руб.	51596	50388	-1208

 

Из таблицы 2.2 видно, что все показатели имеют положительную динамику.

В большинстве стран принято считать финансово независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине от 30% (критическая точка) до 70%.

Установление критической точки на уровне 30% достаточно условно и является итогом следующих рассуждений: если в определенный момент банк, кредиторы предъявят все долги к взысканию, то организация сможет их погасить, реализовав 30% своего имущества, сформированного за счет собственных источников, даже если оставшаяся часть имущества окажется по каким-либо причинам неликвидной.

В ООО «ПГС-Пермь» собственный капитал на конец года составляет 63,9%.

Уменьшились долгосрочные обязательства на 747 тыс. руб., также снизились краткосрочные кредиты и займы на 20 185 тыс. руб.

Отрицательным фактом можно считать увеличение кредиторской задолженности почти в 2 раза. Собственные оборотные средства увеличились на 2 690 тыс. руб.

Анализ задолженностей организации позволяет определить ее позицию с точки зрения коммерческого кредитования, то есть установить, является ли организация нетто-заемщиком (превышение кредиторской задолженности) или нетто-кредитором (превышение дебиторской задолженности).

Если организация имеет отрицательную монетарную позицию (кредиторская задолженность превышает дебиторскую), то это, безусловно, выгодно с точки зрения затрат на финансирование бизнеса, особенно в периоды роста цен, однако весьма рискованно с точки зрения возможности своевременно платить по обязательствам и вероятности банкротства.

ООО «ПГС-Пермь» имеет отрицательную монетарную позицию (кредиторская задолженность превышает дебиторскую), но в 2012 году снизилась на 1 208 тыс. руб.

2.2 Организация учета  кредитных операций ООО «ПГС-Пермь»

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) ООО «ПГС-Пермь» отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в ООО «ПГС-Пермь»  организован на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно. На счете 66 учитываются кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев, а на счете 67 учитываются кредиты и займы, полученные на срок, превышающий 12 месяцев. В ПБУ 15/2008 задолженность организации по полученным займам и кредитам больше не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В то же время методические основы формирования бухгалтерской отчетности ООО «ПГС-Пермь» предусматривают представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по кредитам и займам независимо от целей привлечения заемных средств отражаются в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Кроме того, в стоимость амортизируемого имущества включаются все расходы на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, дополнительные расходы по привлечению заемных средств подлежат включению в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества. Изложенные выше обстоятельства приводят к появлению вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые в соответствии с нормами ПБУ 18/02 подлежат отражению в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ПГС-Пермь» операций по привлечению заемных средств на инвестиционные цели, а также порядок отражения временных налоговых разниц. ООО «ПГС-Пермь» в декабре 2011 г. начало строительство нового здания. 11 января 2012 г. ООО «ПГС-Пермь» для продолжения строительства получила кредит в ОАО «СКБ – банк» на сумму 1 500 000 руб. по договору (приложение 1). Процентная ставка за пользование кредитом - 13% в год. Договор не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Срок кредитования - 12 месяцев. Проценты начисляются ежемесячно. Дополнительные расходы организации в виде банковской гарантии под обеспечение кредита составили 15 000 руб.

В феврале 2012 г. объект основных средств введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен в 241 месяц (восьмая амортизационная группа).

К балансовому счету 66 ООО «ПГС-Пермь» были открыты следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по основной сумме долга»;

66-2 «Расчеты по процентам».

Для целей налогового учета были сформированы следующие налоговые регистры:

01Н – «Учет основных средств»;

02Н – «Начисление амортизации по объектам основных средств»;

08Н – «Капитальные вложения»;

20Н – «Прямые расходы»;

91Н – «Внереализационные расходы».

Отражение операций по полученному кредиту на инвестиционные цели приведем в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Отражение операций по полученному кредиту в ООО «ПГС-Пермь»

Дата 2012 год	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Д-т	К-т	Сумма, руб.	Увели- чение	Умень- шение	Сумма, руб.
11.01.	Поступление денежных средств по договору кредита	51	66-1	1500000
10.01.	Получена банковская гарантия под обеспечение кредита	91	60	15 000	08Н		15 000
10.01.	Начислена временная разница на сумму банковской гарантии (15 000 х 20%)	09	68	3 000
11.01.	Приняты субподрядные работы по строительству здания	08	60	1500000	08Н		1500000
31.01.	Начислены проценты за        пользование кредитом (1 500 000,00 руб. x  13% : 365 дн. x 20 дн.)	08	66-2	10684,93	91Н		10684,93
31.01.	Начислена временная разница на сумму начисленных процентов по кредиту (10 684,93 руб. x  20%)	68	77	2 136,99
31.01.	Перечислены проценты по кредитному договору за январь	66-2	51	10684,93
31.01.	Перечислена часть суммы основного долга по кредитному договору (1 500 000,00 руб. :  365 дн. x 20 дн.)	66-1	51	82191,78
28.02.	Начислены проценты за пользование кредитом [(1 500 000,00 руб. -  82 191,78 руб.) x 13% : 365 дн. x 28 дн.]	08	66-2	14139,24	91Н		14139,24
28.02.	Начислена временная разница на сумму начисленных процентов по кредиту (14 139,24 руб. x  20%)	68	77	2 827,85
28.02.	Перечислены проценты по кредитному договору за февраль	66-2	51	14139,24
28.02.	Перечислена часть суммы основного долга по кредитному договору (1 500 000,00 руб. : 365 дн. x 28 дн.)	66-1	51	115068,49
28.02.	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08	1525643,84	01Н	08Н	1515000
31.01.	Начислены проценты за             пользование кредитом [(1 500 000,00 руб. - 82 191,78 руб. - 115 068,49 руб.) x 13% : 365 дн. х 31 дн.]	91	66-2	14 383,67	91Н		14383,67
31.03.	Перечислены проценты по кредитному договору за март	66-2	51	14 383,67
Дата 2012 год	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Д-т	К-т	Сумма, руб	Увели- чение	Умень- шение	Сумма, руб.
31.03.	Перечислена часть суммы основного долга по кредитному        договору (1 500 000,00 руб. :            365 дн. x 31 дн.)	66-1	51	127 397,26
31.03.	Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	6 330,47	20Н	02Н	6 286,31
31.03.	Погашена ранее начисленная временная разница. Банковская гарантия (15 000 руб. : 241 дн. x 20%)	68	09	12,45
31.03.	Погашена ранее начисленная временная разница. Проценты по кредиту [(10 684,93 руб. + 14 139,24 руб.) : : 241 дн. x 20%]	77	68	20,60

 

Стоит отметить еще одну ситуацию, при которой проценты в бухгалтерском учете не включаются в стоимость инвестиционного актива, а относятся в состав прочих расходов. Если организация начинает использовать инвестиционный актив в производстве, несмотря на незавершенность работ, проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Расшифровка данных о кредитах и займах находит отражение в годовой форме отчетности № 5 в разделе 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность». Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе.

Проблема, с которой сталкивается ООО «ПГС-Пермь», как и у большинства предприятий - это недостача оборотных средств. Мероприятия по решению этой проблемы за счет кредитов приведены в третьей главе.

 

 

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КРЕДИТОВ С ПОМОЩЬЮ ФАКТОРИНГА

 

Проблема с которой сталкивается ООО «ПГС-Пермь», как и у большинства предприятий - это нехватка оборотных средств.

Организация может ждать поступления денег от покупателей месяцами, при этом, как правило, испытывает значительные трудности с денежными средствами на закупку нового товара или сырья для производства новой продукции. Вариантами решения данной проблемы являются либо банковский кредит под залог имущества, либо заключение с банком договора факторинга, т.е. финансирования под уступку права требования долга.

В отличие от кредита, помимо самого финансирования банки в рамках договора факторинга предоставляют клиенту целый комплекс услуг, включающих работу с дебиторами, информационно-аналитическое обслуживание, страхование рисков и т.д. В соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет его денежного требования к третьему лицу (должнику), которое клиент одновременно обязуется уступить финансовому агенту. Это денежное требование должно возникать из сделок по продаже (поставке) товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование п. 1 ст. 826 ГК РФ).

Денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом так, чтобы можно было идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее требование - не позднее чем в момент его возникновения.

Договором факторинга также может быть предусмотрено оказание услуг по ведению для клиента учета дебиторской задолженности, а также предоставление иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки (например, принятие мер по получению просроченной задолженности, страхование рисков, связанных с неполучением денежного требования).

Если ООО «ПГС-Пермь» планирует получить финансирование по договору факторинга, то ей нужно учесть ряд нюансов еще до заключения договора с банком. Они связаны как с характером взаимоотношений с покупателями (об этом предупреждают опрошенные сотрудники банков), так и с налоговыми рисками. То и другое в итоге влияет на реальную стоимость этой услуги.

Не дожидаясь оплаты от покупателя, ООО «ПГС-Пермь» может получить деньги уже после отгрузки товаров. Для этого можно воспользоваться финансированием под уступку денежных требований по контракту с покупателем, которое в числе своих услуг предлагают банки.

Рассчитаем насколько выгоден факторинг для ООО «ПГС-Пермь»:

Стоимость отгрузки равна 100 000 руб.

Авансовый платеж от банка получен в размере 90%.

Проценты по факторинговому финансированию - 0,0381% в день, плата за обработку документов - 50 руб. за один документ, комиссия за факторинговое администрирование (управление задолженностью, за риск и т.п.) - 0,7%.

Оплата от покупателя поступила через 90 дней.

Расходы компании на факторинг (без НДС) составят:

0,0381% x 90 дней x 90 000 руб. = 3086,10 руб. - проценты по финансированию;

100 000 руб. x 0,7% = 700 руб. - плата  за администрирование задолженности;

50 руб. - плата за обработку  документов.

Итого: 3086,10 руб. + 700 руб. + 50 руб. = 3836,10 руб. Полученная сумма увеличивается на НДС по ставке 18 процентов.

По истечении 90 дней и после удержания указанных комиссий из поступившего от дебитора платежа поставщик получит: 100 000 руб. - 90 000 руб. - 3836,10 руб. = 6163,90 руб. В таблице 6 показан сравнительный анализ факторинга и банковского кредита.

Таблица 3.1

Сравнительный анализ, руб.

Стоимость отгрузки	Авансовый платеж по факторингу 90%	Расходы на факторинг	Затраты на банковский кредит на 90 дней	Экономический эффект
100 000	90 000	3 836	4 500	664