Учет кредиторской задолженности

В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее (Таблица 1.):

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приобретению продукции на

ТОО «Аманат» за январь 2011 г.

Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость за январь 2011 года составили в сумме 52380 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

В журнале-ордере №6 ведется аналитический учет расчетов с поставщиками. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в размере каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в. журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов. Схема аналитического учета приведена в Приложении Б.

Записи по кредиту счета 3310 производятся на основании предъявленных поставщиками и принятых к оплате счетов-фактур, а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз. На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере в разрезе поставщиков производятся следующие записи. В графу «Остаток по неоплаченным счетам на начало месяца» переносятся суммы оставшихся на начало месяца неоплаченных или частично оплаченных счетов-фактур или других документов (Приложение В).

Суммы по расчетным документам на материальные запасы, отгруженные или переданные поставщиками, но не прибывшие в течение месяца на склад, организации, отражаются в графе «За неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Если груз не прибыл и на конец месяца, то сумма и этой графы в конце месяца переносится в графу 26. Сумма акцепта, как отраженная в прошлом месяце, в журнале-ордере, открываемом н отчетный месяц, не показывается. В отчетном месяце по поступлении груза, числящегося на начало месяца в пути, производятся необходимы записи (в общем порядке) с показом суммы сторно в графе «За неприбывший груз» по тем же строкам, где было выведено сальдо. (Приложение Г).

В конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам, подсчитываются по каждому счету фактуре или другому заменяющему его документу и заносятся в «Сальдо на конец месяца».

Итоговые данные журнала-ордера №6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана. Итог по графе «Сумма акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов, плюс суммы за неприбывший груз. Итог сумм оплаты и прочих операций за отчетный месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными, должны равняться итогу графы «Сумм акцепта по счетам или неотфактурованные поставки» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

3 Учет задолженности по аренде

Аренда — договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.

Аренда классифицируется как:

– финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом независимо от перехода прав собственности по истечении срока аренды;

– операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, условий договора и производится на начальную дату аренды [2, стр.286].

Для классификации аренды в качестве финансовой необходимы следующие условия:

– договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив

арендатору в конце срока аренды;

– арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

– срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;

– на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

– сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.

Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако, если земля имеет неопределенный срок экономической службы, элемент земли, как правило, классифицируется как операционная аренда, если только не ожидается переход права собственности к арендатору к концу срока аренды. Элемент зданий классифицируется как финансовая или операционная аренда в зависимости от условий договора.

Финансовая аренда предусматривает переход к арендатору рисков и преимуществ, связанных с владением объектов аренды (возможность убытков от простоев, устаревшей технологии и т.д.). При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

Неотъемлемая (безотзывная) аренда – арендные отношения, прекращающиеся при наличии следующих условий: с разрешения арендодателя, при продлении договора аренды на тот же объект.

Арендатор – лицо, взявшее что-либо в аренду у арендодателя.

Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.

Арендный процент – доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом.

Арендные обязательства – общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Минимальные арендные платежи – это платежи, предусмотренные на срок аренды.

Основной долг – стоимость объекта, передаваемого в аренду.

Арендные отношения в Республике Казахстан регулируются Гражданским Кодексом (гл.29 Особенная часть). В аренду могут передаваться земля, здания сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др. объекты.

При текущей (операционной) аренде объекты продолжают числиться на балансе арендодателя в составе основных средств.

Эти же объекты у арендатора учитываются за балансом, на предусмотренном для этой цели счете «Арендованные основные средства» так как в результате этой операции имущество предприятия – арендатора не увеличивается.

Амортизация по объектам, сданным в текущую аренду, начисляет арендодатель. Арендная плата в учете арендатора отражается по кредиту счета 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»  в дебет счетов по учету затрат (7110, 7210 и соответствующему счету группы 8410 «Накладные расходы»). Погашение задолженности по арендной плате отражают по кредиту денежных счетов (1010,1030 и др.) и дебету  счета 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде». Арендная плата, уплаченная авансом вперед, отражается по кредиту счетов по учету денежных средств и дебету соответствующего счета 1620 «Расходы будущих периодов». При наступлении соответствующего периода она списывается равными долями с кредита этого счета в дебет затратных счетов (7110,7210 соответствующему счету группы 8410 «Накладные расходы»).

Арендная плата, причитающаяся к получению, в учете арендодателя отражается по дебету счета группы 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» и кредиту счета группы 6260 «Доходы от операционной аренды». Начисление амортизации отражают по кредиту счетов группы 2420 «Амортизация основных средств» и дебету счета группы 7450 «Расходы от операционной аренде». Если арендная плата получена вперед (авансом), дебетуются денежные счета и кредитуются счет 6260 «Доходы от операционной аренды».

Погашение задолженности по арендной плате отражают по дебету денежных счетов и кредиту счета 1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде».

По окончании отчетного периода счета 6260 и 7450 закрываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

При финансовой аренде арендный платеж включает погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, стоимость его услуг по арендной операции.

Основные средства принимает на баланс арендатор, производит амортизационные отчисления и в течение арендного срока выплачивает не только арендную плату, но и стоимость самих основных средств.

Поступление арендованного имущества арендатор отражает по дебету группы 2410 «Основные средства» и кредиту счета группы 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде». Начисление арендного процента отражают по дебету счета группы 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде» и кредиту счета группы 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Погашение арендного обязательства и арендного процента отражается по дебету счетов 4150,3380 и кредиту денежных счетов. Начисление амортизации арендатор отражает по кредиту счетов группы 2420 в дебет счетов 7110,7210 и соответствующему счету группы 8410. Арендодатель при передаче объектов в долгосрочно финансируемую аренду списывает их с баланса: на балансовую стоимость дебетуют счет группы 7410 «Расходы по выбытию активов» и кредитуют счета группы 2410 «Основные средства»; амортизация списывается по дебету счетов группы 2420 и кредиту счета группы 2410 «Основные средства». Договорная стоимость переданных объектов отражается по дебету счета 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» и кредиту счета группы 6130 «Доход от финансовой аренда». Арендный процент относят в дебет счета группы 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» с кредита счета группы 4420 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на кредит счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Поступления арендных платежей и процента отражают по дебету денежных счетов (1010,1030 и т.д.) и кредиту счетов 2160,2170.

По долгосрочной аренде арендодатель должен выделять текущую часть дебиторской задолженности по аренде. Она учитывается по дебету счета группы 1260 «Краткосрочная заложенность по аренде», а арендатор должен выделять текущую часть долгосрочного обязательства по аренде, которая учитывается по кредиту счета 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств».