Учет кредиторской задолженности

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке Республики Казахстан, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг.

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства текущих банковских счетах». Исчисление вознаграждения и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место.

Аналитический учет задолженности по вознаграждениям по счету 3380 ведется путем открытия аналитических счетов (субсчетов):

3381 «Краткосрочные вознаграждения к выплате в тенге»;

3382 « Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте»

и привязки этих счетов к справочнику «Кредиты» для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Пример 6: Если предположим, что ТОО «Аманат» 4.01.2011г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала.

В бухгалтерии предприятия составили следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет зачислен кредит в размере 7500 долларов:

Дебет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - 998250 тг.

Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»- 998250 тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500 х 132,4 х 12% х 90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500 х 121,83 х 12% х 90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500 х 131,4 х 12% х 90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500 х122,67 х 12% х 90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 114367 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»- 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -114367 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»- 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту:

-  на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500 х 122,67 – 7500 х 133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»  - 78225 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы»  - 78225 тг.

-  на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге»  - 920025 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»  - 920025 тг.

Таким образом, был рассмотрен налоговый учет вознаграждений по предприятию ТОО «Аманат». Вознаграждения были исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления [3, стр.378].

5 Учет прочей кредиторской задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта.

Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.

Учет процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическое или физическое лицо.

Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

По исполнительным листам – в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:

        начисление задолженности при возврате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;

        начисленные суммы расходов по текущей аренде – в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности – в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1030, 1050);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей – в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы – в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж».

Аналитический учет по счету 3300 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.[4, стр.654]

Заключение

В курсовой работе в соответствии с заданной целью было проведено исследование основных правил и положений ведения учета кредиторской задолженности.

Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. Правильность и достоверность учета кредиторской задолженности позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредиторской задолженности, а также позволяет анализировать о снижении данной задолженности.

В условиях рыночной экономики возросла роль правильного учета кредиторской задолженности в бухгалтерии предприятия. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов о снижении такой задолженности.

Правильность ведения учета кредиторской задолженности в РК определяется на основании таких нормативных актов, как Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. №234-III., Налогового Кодекса РК, МСФО и НСФО №1 и №2, Постановление Правительства РК от 14.10.2011г. №1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».

В данной работе при рассмотрении учета кредиторской задолженности очевидно, как именно должен вестись учет, то есть расчет с поставщиками и подрядчиками, правильное начисление процентов по кредиту и их выплата, начислении арендных платежей, вознаграждений прочей кредиторской задолженности. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей кредиторской задолженности.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Кредиторская задолженность - это результат прошлых событий и сделок, на погашение которых могут быть отвлечены экономические ресурсы субъекта путем уплаты денежных средств, передачи других активов (взаимная поставка), замещением этого обязательства другим (взаимозачет). К ней относят: счета к оплате - обязательства, возникающие вследствие покупки материальных запасов, оборудования и услуг в кредит, которые имеют следующую структуру:

а) задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

б) задолженность дочерним (зависимым) товариществам;

в) авансы полученные - обязательства, возникающие от поступления денежной наличности под предстоящую поставку товаров, работ, услуг;

г) задолженность по налогам в бюджет - начисленные самим субъектом обязательства по перечислению в бюджет определенной части доходов;

д) дивиденды к выплате - обязательство перед учредителями по распределению прироста дохода от хозяйственной деятельности;

е) доходы будущих периодов - полученные в настоящем, но засчитываемые в будущем доходы, поступления:

и) прочая кредиторская задолженность - по оплате труда, арендной плате, по процентам и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на группах счетов 3 и 4 разделов Типового плана счетов от 23.05.2007г. №185.

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.

Для улучшения организации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Аманат», рекомендуются следующее мероприятие: постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.