Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2012 в 14:42, курсовая работа
Цель для данной курсовой работы – углубленное изучение и систематизация знаний по теоретическим вопросам и основам учета кредиторской задолженности, и текущую практику учета кредиторской задолженности.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи курсовой работы:
рассмотреть экономическую сущность, виды и классификацию кредиторской задолженности;
исследовать учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;
рассмотреть учет задолженности по аренде;
изучить учет кредиторской задолженности по вознаграждениям;
рассмотреть учет прочей кредиторской задолженности.
Пример 2: 1 января 2007 г. ТОО «Аманат» получила в долгосрочную аренду оборудование. Минимальные арендные платежи 25000 тыс.тенге в год производятся в конце каждого года, рыночная стоимость объекта 100000 тыс.тенге, а предусмотренная процентная ставка 7,93%. Срок аренды 5 лет.
Арендатор составляет график арендных платежей (Таблица 2 ).
Таблица 2 - График арендных платежей
Год | Задолженность на начало года | Расходы по процентам (7,93%) | Погашение обязательства по аренде | Аренда к оплате |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
31.12.07 | 25000 | 7930 | 17070 | 100000 |
31.12.08 | 25000 | 6576,35 | 18423,65 | 82930 |
31.12.09 | 25000 | 5115,35 | 19884,65 | 64504,35 |
31.12.10 | 25000 | 3538,5741 | 21461,5 | 44624,7 |
31.12.11 | 25000 | 1839,8 | 23160,2 | 23160,2 |
|
| 5000 | 15000 |
|
На дату начала аренды арендатор дает следующую проводку (тыс.тенге):
Дебет 2410 «Основные средства»
Кредит 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» 82 930
Кредит 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых
обязательств»
При начислении вознаграждения арендатор дает проводку в первом году (тыс.тенге):
Дебет 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой
аренде»
Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения
к выплате»
При оплате за 1 год (тыс.тенге):
Дебет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых
обязательств»
Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения
к выплате»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих
банковских счетах»
За второй год (тыс.тенге):
Дебет 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» 18423,65
Кредит 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых
обязательств»
Дебет 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой
аренде»
Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения
к выплате»
Дебет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых
обязательств»
Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения
к выплате» 6576,35
Кредит 1030 Денежные средства на текущих
банковских счетах»
Аналогичный график (поступлений) составляет арендодатель. В графе 2 указывается дебиторская задолженность на начало, в графе 3 – финансовый доход, а в графе 5 – дебиторская задолженность на конец года. Этот график используется им для оставления проводок.
Арендодатель рассчитывает минимальный арендный платеж так:
1) справедливая стоимость актива
2) минус дисконтированная ликвидационная стоимость (гарантированная или негарантированная).
3) Сумма, которая должна быть восстановлена через минимальные арендные платежи (1-2)
4) Аренный платеж = Сумма, полученная в п.3 / fPVoa.ad
Государственное учреждение применяет положения раздела МСФО 17 «Аренда» для учета всех видов аренды, за исключением:
– аренды на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновимых ресурсов;
– лицензионных соглашений по таким объектам, как кинофильмы, видеозаписи,
пьесы, рукописи, патенты и авторские права.
Активы и обязательства у арендатора должны признаваться в сумме по
наименьшей из справедливой стоимости арендуемого актива и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, каждая из которых определяется на начальную дату аренды.
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
ставкой дисконтирования является ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды, если ее практически возможно определить; если ее невозможно получить, то используется приростная ставка процента на заемный капитал арендатора.
Минимальные арендные платежи следует разделять между финансовыми расходами и суммой уменьшения непогашенного обязательства. Финансовые расходы следует признавать в каждом отчетном периоде в течение срока аренды для того, чтобы обеспечить постоянную величину процентной ставки по остающейся величине обязательства.
Финансовая аренда отражается в отчетности арендатора в качестве:
– активов – активы, приобретенные в рамках финансовой аренды;
– обязательства – связанные с арендой обязательства.
При этом стоимость арендованного имущества и сумма обязательства по финансовой аренде должны быть равны. В течение времени эти суммы будут отличаться друг от друга в связи с тем, что балансовая стоимость арендованного имущества определяется с учетом амортизации, а арендные обязательства будут уменьшаться по мере уплаты арендной платы.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Пример 3: Исследуемое предприятие ТОО «Аманат» заключило договор с ТОО «Цемент» о предоставлении в аренду производственного оборудования. ТОО «Цемент» в течение 2-х лет обязуется уплачивать ежемесячно организации ТОО «Аманат» арендную плату в размере 100 000 тенге. По окончании срока договора при условии выплаты всей арендной платы в сумме 2 400 000 тенге и выплаты еще 600 000 тенге оборудование будет передано в собственность ТОО «Цемент». В договоре также описано о том, что в случае наличия задолженности по аренде и невыплаты окончательной суммы в течение 2-х месяцев оборудование должно быть возвращено арендодателю. В соответствии с п. 10 МСФО 17 «Аренда» квалифицировать аренду как финансовую или как операционную, зависит от содержания сделки, а не от формы договора. Признаками финансовой аренды, которые по отдельности или вместе взятые, как правило, обусловливают классификацию аренды как финансовой, являются следующие: 1) к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору; 2) арендатор имеет право на покупку данного актива по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, а на дату принятия аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано; 3) срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается; 4) на дату принятия аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, существенную долю всей справедливой стоимости арендуемого актива; 5) арендованные активы носят такой специфический характер, поэтому только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций. Таким образом, если хотя бы один из указанных критериев выполняется, то аренду следует признавать финансовой арендой. Особенностью финансовой аренды является то, что для арендатора это сделка сравнима со сделкой долгосрочного финансирования, арендатор в своем отчете о финансовом положении отражает активы и обязательства в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если эти суммы ниже, по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, определенных при принятии аренды. Арендодатель в своем отчете о финансовом положении признает дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду, и списывает активы, переданные в финансовую аренду. В соответствии с п.6 МСФО 17 «Аренда» гарантированная ликвидационная стоимость - это: - для арендатора: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной с ним стороной (величина гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); - для арендодателя: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или не связанной с арендодателем третьей стороной, в финансовом отношении способной выполнить обязательства по гарантии. В данной ситуации сумма, по которой арендатор выкупит оборудование в собственность по окончании срока аренды, будет являться гарантированной ликвидационной стоимостью. Эта стоимость будет включена в стоимость лизинговых платежей и отразится у арендатора в сумме обязательств по финансовой аренде, у арендодателя - в сумме дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете суммы арендной платы и сумма, выплачиваемая по окончании срока аренды, отразятся следующими проводками, представленной в таблице 3:
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету задолженности по аренде
Пример 4: ТОО «Аманат» сдает в аренду офис вместе с земельным участком. При этом на сумму аренды офиса. Для учета договоров аренды применяется международный стандарт финансовой отчетности 17 «Аренда». Согласно данному стандарту аренда - договор, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж Аренда офиса и земельного участка классифицируется как операционная (текущая) при условии, если не ожидается, что к концу срока аренды актив перейдет в собственность арендатора, то есть: 1) арендатор не несет никакого риска, но и не имеет никаких преимуществ, связанных с владением активом 2) активы, арендуемые на условиях текущей аренды, включаются в бухгалтерский баланс арендодателя. В бухгалтерском учете арендодателя - ТОО «Аманат» аренда земельного участка будет отражаться следующим образом (Таблица 4):
Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету аренды земельного участка
В соответствии с п. 13 МСФО 17 «Аренда» классификация аренды производится при принятии аренды. Если, независимо от времени, арендатор и арендодатель соглашаются изменить условия аренды, кроме возобновления аренды, таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, согласно критериям в п. 7 – 12 МСФО 17 «Аренда» , и если измененные условия введены в действие после принятия аренды, то пересмотренный договор рассматривается как новый договор на протяжении его срока действия [1, стр.227-234]. Однако изменения обстоятельств (например, невыполнение договора арендатором) не ведут к переклассификации аренды для целей учета. В случае, если арендатор не выкупит оборудование и с этим согласится арендодатель, арендатор отразит выбытие арендованного производственного оборудования: Дебет 7410 «Расходы по выбытию активов» Кредит 2410 «Основные средства».
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||
|
|
| |
4 Учет кредиторской задолженности по вознаграждениям
Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.
Для учета расчетов по дивидендам и доходов участников предназначен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников». Начисление дивидендов и доходов отражают по кредиту счета 3030 и дебетуют счета 5510,5520 – при начислении дивидендов и доходов участника за счет нераспределенной прибыли отчетного года или предыдущих лет.
Если же начисление производится за счет резервного капитала, то дебетуют счета 5410 «Резервный капитала, установленный учредительными документами» или 5460 «Прочие резерв». На сумму подоходного налога, удержанного у источника выплаты, дебетуют счета группы 3030 и кредитуют счет группы 3120 «Индивидуальный подоходный налог» (далее - ИПН). При начислении ИПН в бюджет дебетуют счет и кредитуют счета по учету денежных средств (1010,1030)
Пример 5: Предприятие ТОО «Аманат» заключил кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1000000 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала.
Сумма начисленных процентов определяется по формуле 1:
годовая процентная ставка х остаток задолженности х количество дней / 360 дней (1)
В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету выплат по вознаграждениям банковского кредита.
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по учету выплат по вознаграждениям банковского кредита
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Зачислен на текущий банковский счет кредит в тенге 3.01.2010г. | 1000 000 | 1030 | 3010 |
| Начислены проценты: 1 квартал 7500 х 132,4 х 10% х 90/360 = 24825 2 квартал 7500 х 121,83 х 10% х 90/360=22843 3 квартал 7500 х 131,4 х 10% х 90/360=24638 4 квартал 7500 х 136,67 х 10% х 90/360=25626 Всего начислено процентов по полученному кредиту 97932 тенге | 97932 | 7310 | 3380 |
| Оплачена сумма начисленных процентов | 97932 | 3380 | 1030 |
| Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: на сумму первоначального полученного кредита на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса | 1000000 25025 | 3010 7430 | 1030 1030 |