Учет кредитов и займов

       Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

       Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

    Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случае предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи;
• другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

       В настоящее время используются следующие формы кредитования:

– банк перечисляет  на расчетный счет организации сумму  кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация  перечисляет со своего расчетного счета  банку соответствующую сумму;

– банк для организации  открывает специальный ссудный  счет, на который зачисляется выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы  за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;

– банк открывает организации  специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;

– банк предоставляет учет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока  платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

– банк приобретает у  организации право на взыскание  дебиторской задолженности покупателей  продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения  платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги). В момент их предъявления после поручения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название "факторинг").

      Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

2.3. Бухгалтерский учет кредита и займа:

      Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Данное Положение  разработано на основании МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.    

 Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".  

 В УГФПМП бухгалтерский учет  займов и кредитов построен  в соответствии ПБУ 15/01. для  отражения займов и кредитов  полученных задействованы счет  66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".    

 Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.    

Иными словами, моментом возникновения задолженности  признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации  или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.    

Аналитический учет задолженности по кредитам и  займам ведется отдельно по видам  кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).     

 Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.    

Срочной задолженностью по полученным заемным  средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.    

Просроченной  задолженностью признается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.    

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве бухгалтерского баланса  предусмотрен разд. IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных обязательств - разд. V "Краткосрочные обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".    

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств отражается в активе бухгалтерского баланса по статье "Краткосрочные (долгосрочные) финансовые вложения". В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).     

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организации  разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда  по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации. В учетной политике УГФПМП отражено, что долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводить.(см. приложение  )  

 Получение кредитов и займов отражается записью на счетах:    

Д-т  сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета», 52 «Валютные счета»- К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».    

Поскольку полученные денежных средств по договору займа не связано с расчетами за товары (работы и услуги), их сумма у организации заемщика не облагается НДС.    

По  заявлению заемщика кредиты и  займы могут быть направлены на  погашение кредиторской задолженности  без начисления на счета организации, в этом случае оформляется запись на счетах:     

                                                  Д-т  сч. 60   -   К-т  сч. 66     

Если  по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах:     

Д-т  сч.10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»    

Если  кредит или заем обеспечивается залогом, то заложенные ТМЦ и иное имущество  организации учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».    

Как ранее было сказано, заемщик может  переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную, и наоборот, если это предусмотрено учетной политикой  заемщика. В этом случае производится запись на счетах:   

                                                  Д-т  сч. 67   -   К-т сч.66,

 если до  возврата  основной суммы долга остается 365 дне,    

Или    

                                                Д-т  сч.66   -   К-т сч. 67- при пролонгации договора.     

Для учета просроченных кредитов и займов к счетам 66 и  67 необходимо открыть  субсчет «Просроченная задолженность»:     

Д-т  сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам- К-т сч. 66,субсчет «Просроченная задолженность»-на сумму срочной задолженности, переведенной в просроченную.    

В УГФПМП  для учета займов и  кредитов  применяется запись: Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетный счета» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». С Поставщиками и подрядчиками УГФПМП рассчитывается  по условиям договора с ними, то есть сч. 60, 76, 10 с Сч.66 не корреспондируют .    Возврат кредита или займа отражается записями:    

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- К-т сч. 50 «Касса», сч. 51  «Расчетные счета», сч. 52 «Валютные счета»- на сумму денежных средств по кредитному договору или договору займа и процентов по ним, перечисленных в погашение банком;     

Д-т  сч. 66,67 –К-т сч. 10 «материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»- на возвращенные ТМЦ, полученные ранее по договору займа.    

 Кроме того, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно п. 33 ПБУ 15/01 организация должна отразить следующую информацию:    

- о сроках погашения основных  видов кредитов, займов и других  заемных обязательств;     

- о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  кредитов, займов и других заемных  обязательств;    

- о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных  облигаций;     

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные  расходы, и о величине средневзвешенной  ставки кредитов, займов и других заемных обязательств (при ее применении).  
  
 2.4 Документальное оформление кредитов и займов.

      Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков. Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором (кредитным соглашением). Пример договора отражен в Приложении 1. Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.

      В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.

      Во втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.

      Обязанности заемщика - обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов (комиссионных).

       Для правильного отражения в кредитном договоре цели кредита необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются исключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.

      В договоре определяются и способы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

      Важным моментов является возвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество и нематериальные активы - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.