Учет кредитов и займов

Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

            когда после подписания договора обнаруживаются факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

            если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договора срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это сове намерение.

1.            Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи.

2.            Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическим лицами  в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

3.            В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

4.            Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: Ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредит коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за использование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. (Приложение 2, Таблица №1)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись: (Приложение 3, таблица №2).

Организация – заемщик по истечении срока погашения долга обязана обеспечить  перевод срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной в договоре даты возврата заемщиком основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись: (Приложение 3, таблица №3).

1.2. Учет кредитов и займов

Для учета займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

66-1 «»Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам целесообразно дополнительно открыть субсчета:

66-1,2; 67-1,2 «Основной долг по полученным займам и кредитам»;

66-2,3; 67-2,3 «Проценты к уплате по полученным займам и кредитам»;

66-3,4; 67-3,4 «Основной долг по срочным займам и кредитам;

66-4,5;67-4,5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;

66-5,6;67-5,6 «Проценты к уплате по просроченным займам и кредитам»;

66-6,7; 67-6,7 «Штрафные санкции по договорам займов и кредитов»;

66-7,8; 67-7,8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету – их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

В ПБУ15/08 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:

            основной задолженности по полученным кредитам и займам;

            затратам, связанным с получение и использование кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);

            процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);

            процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

            дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

Организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При получении займов и кредитов производятся следующие бухгалтерские записи: (Приложение 4,Таблица№4).

При погашении кредитов и займов делаются записи: (Приложение 4,Таблица№5).

При возврате заемщиком займов в натуральной форме на разницу между оценкой материалов, полученных и приобретенных для погашения займа, производятся записи: (Приложение 4,Таблица№6).

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются: (Приложение 4,Таблица№7).

Не облагаются налогом на добавленную стоимость оказанные финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться ст.149 НК РФ.

Для учета операций по кредиту счетов 66 используется журнал ордер №4.

1.3. Затраты по полученным займам и кредитам

Задолженность по полученным организацией займам, кредитам  показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты. На субсчетах к счетам 66 и 67 ведется учет расчетов с банками по операциям учета 9дисконта) векселей и облигаций.

Согласно кредитному договору организация может получать от банка кредит не в денежной форме, а векселями, которые в дальнейшем будут использованы для погашения задолженности за приобретенные материально-производственные запасы, полученные услуги, выполненные работы. По истечении срока обращения векселя векселедержатель предъявляет его к оплате в банк. В свою очередь, векселедатель по окончании срока действия кредитного договора перечисляет кредитному учреждению суммы кредита и причитающиеся проценты.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, такие операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 и 67 – на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 и 52 – на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 – на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: (Приложение 5, Таблица№8)

При возврате организацией – векселедержателем денежных средств, полученных от банка под вексель, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делается запись: (Приложение 5, Таблица№9).

В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах дебиторской задолженности (62, 76).

При поступлении средств от продажи (размещения) облигаций организация производит запись: (Приложение 5, Таблица№10).

Если облигации проданы по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются записи: (Приложение 5, Таблица№11).

В дальнейшем со счета 98 эти средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов: (Приложение 5, Таблица№12).

В случае отрицательной разницы возникают потери (расходы), которые доначисляются равномерно в течение срока обращения облигации и списываются за счет расходов: (Приложение 5, Таблица№13).

На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией на предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету: (Приложение 5, Таблица№14).

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91: (Приложение 5, Таблица№15).

Если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет оплаты, такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности: (Приложение 5, Таблица№16).

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91: (Приложение 5, Таблица№17).

Расходы по оплате процентов за использование кредитов и займов, направленных на строительство, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и погашаются путем начисления амортизации: (Приложение 5, Таблица№18).

После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов: (Приложение 5, Таблица№17).

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации: (Приложение 5, Таблица№17).

Следует иметь в виду, что включение затрат (по оплате процентов) по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

1.            Возникновение расходов на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива;

2.            Фактически начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

3.            Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательства по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае расходы рассматриваются как текущие операционные и относятся на счет 91»Прочие доходы и расходы».

Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, начисление процентов производится по средневзвешенной ставке. (Приложение 6, Таблица№20). Она определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Следует иметь в виду, что при расчете этой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов вычитаются суммы, полученные для финансирования инвестиционного актива. При этом суммы процентов, причитающиеся к оплате, включаются в первоначальную стоимость, приобретения инвестиционного актива: (Приложение 7, Таблица№21).

Для целей налогообложения полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и облагаются налогом на прибыль: (Приложение 7, Таблица№22).

Не облагается НДС плата за предоставление взаем денежных средств (Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

Дополнительными затратами, производимыми в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут быть расходы, связанные с:

            оказанием заемщику копировально-множительных работ;

            оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

            проведением экспертиз;

            потреблением услуг связи;

            другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком дополнительных затрат производится в том периоде, в котором они были произведены. Предварительно их учитывают как дебиторскую задолженность (счета 62, 76) с последующим включением в состав операционных расходов (по дебету счета 91) в течение срока их погашения.

Глава 2. Учет займов и кредитов на примере ООО «Мастер»