Учет кредитов и займов

2.1. Характеристика ООО «Мастер»

Общество с ограниченной ответственностью «Мастер» (далее ООО «Мастер»), уставной капитал 10 000 руб. Из учредительных документов следует, что учредителями являются два лица:

-юридическое лицо – ЗАО «Весна « (доля в уставном капитале составляет 60 %, то есть 600 руб.);

-физическое лицо – гражданин Российской Федерации Иванов Андрей Николаевич (доля в уставном капитале составляет 40 %, то есть 4000 руб.).

ООО «Мастер» работает три года. Основная деятельность – оказание услуг. Рассмотрим основные характеристики предприятия.

Фирма имеет в собственности компьютер, принтер, факс и копировальный аппарат. В связи с тем, что каждый из этих объектов стоит менее 20 000 руб., они были в прошлом году списаны в момент отпуска в эксплуатацию. На счете 01 такие ценности не учитываются, поэтому компания, поэтому компания учитывает эти ценности в аналитическом учете. Это необходимо для контроля за сохранностью активов, для обоснования затрат на обслуживание техники и затрат на расходные материалы (бумагу, картриджи и т.д.)

Компания арендует офис, за который она ежемесячно перечисляет арендную плату. Стоимость арендованного имущества – 2000 000 руб. Арендная плата составляет 50 000 руб. в месяц. Фирма-арендодатель получила освобождение от НДС и выдает арендатору счет-фактуру с пометкой «без» НДС. Арендованное имущество не является собственностью компании и не отражается на балансовых счетах. Фирма отражает его на забалансовом счете 001 в сумме 2 000 000 руб. Арендная плата является текущим расходом фирмы и не отражается в балансе. Она появится только в Отчете о прибылях и убытках.

Два года назад компания зарегистрировала нематериальный актив – знак обслуживания, стоимость которого составляет 3000 руб. и который предполагается использовать 10 лет. Метод начисления амортизации – линейный. Амортизация накапливается на отдельном счете. Ежегодно начисляется амортизация в размере 300 руб. (3000 руб./10лет.). На счете 04 отражается стоимость знака обслуживания – 300 руб. За 2 года эксплуатации начислена амортизация в сумме 600 руб., которая отражается по кредиту счета 05.

Амортизация начисляется линейным способом, поэтому за год бухгалтер должен начислять 300 руб. (3000 руб./10 лет). Это значит, что ежемесячная сумма амортизации составит 25 руб. (300 руб./12 мес.

В фирме работают 5 сотрудников:

Директор – Соколов Андрей Петрович – 10 000 руб., главный инженер – Голубева Татьяна Константиновна – 7000 руб., лавный бухгалтер – Лебедева Ирина Дмитриевна – 6000 руб., менеджер – Орлов Михаил Алексеевич оклад – 5000 руб., инженер – Журавлева Вера Васильевна оклад – 5000 руб. Сотрудники получают заработную плату дважды в месяц: аванс в размере 40 % от оклада – 20 числа, заработную плату – 5 числа следующего месяца.

Все сотрудники, кроме Орлова М.А., подали заявление просьбой о предоставлении стандартных вычетов. В связи с тем, что новогодние и рождественские праздники продлятся до 11 января, заработная плата сотрудникам выплачена 29 декабря предыдущего года. Заработная плата сотрудникам выплачена, поэтому задолженности по заработной плате на 01.01.2010 не имеется и сальдо на счете 70 по состоянию на 01.01.2010 года равно 0 руб. НДФЛ и ЕСН были перечислены при получении заработной платы из банка, поэтому на начало года задолженность по НДФЛ и ЕСН нет.

В связи с небольшим количеством работников принято решение всю заработную плату относить на счет «Основное производство».

Организация учитывает 3 вида материалов:

-материалы для нужд основного производства, необходимые для выполнения работ, оказания услуг;

-канцтовары;

-расходные материалы к офисной технике.

По состоянию на 01.01.2010 г. Остатка материалов нет. Фирма организует аналитический учет по этим видам материалов. Сальдо в данный момент 0 руб.

Остаток наличных средств в кассе составляет 800 руб. Лимит кассовой наличности равен 1000 руб. Обязанности кассира возложены на главного бухгалтера. По Дт. сч. 50 отражается сумма 800 руб.

Фирма имеет один расчетный счет, не имеет задолженности перед поставщиками, не имеет задолженностей перед покупателями. Фирма привлекла краткосрочный кредит в сумме 200 000 руб. (к нему мы еще вернемся). Фирма регулярно выдает всем сотрудника подотчетные суммы на хозяйственные расходы, но в настоящий момент задолженности нет. Сальдо счету 71 равно 0 руб.

В связи с тем, что в прошлом году в фирме числилось на учете объекты основных средств, по итогам года был рассчитан налог на имущество.

Задолженность по налогу на прибыль составила 7890 руб. В связи с тем, что по результатам третьего квартала предыдущего года фирма прибыли не имела, ежемесячные авансовые платежи в I квартале следующего года не уплачиваются.

Задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 14 651 руб.

Фирма обязана уплачивать взносы в Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2%.

Размер уставного капитала согласно учредительным документам составляет 10 000 руб.

Нераспределенная прибыль прошлых лет составляет 33 040 руб.

На основании этих сведений и на данный момент деятельности фирмы составляем оборотно-сальдовую ведомость. (Приложение 8, Таблица №23)

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета, принята учетная политика на 2009 г. (Приложение 9)

2.2. Отражение информации о кредитах и займах в ООО «Мастер»

В самом начале своей деятельности ООО «Мастер брала в банке кредиты, как и почти любое начинающее предприятие. На данный момент у ООО «Мастер» имеется только один краткосрочный кредит в сумме 200 00 руб. Однако рассмотрим кредиты и займы, которые были взяты ранее.

ООО «Мастер»  заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «Лучники». Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО «Мастер» получило заем 16 июля 2007 года.

В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.

В бухгалтерском учете ООО «Мастер» сделана следующая запись.

16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, поступившего от ООО «Лучники».

В бухгалтерском учете ООО «Лучники» сделана следующая запись.

16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, выданного ООО «Мастер».

ООО «Мастер» 10 февраля 2007 года на основании договора получило заем в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2007 года, 20 октября 2007 года и 10 февраля 2008 года. Заем ООО «Мастер» был получен 10 февраля 2007 года.

Проценты по займу уплачены ООО «Мастер» 5 июля 2007 года, 20 октября 2007 года и 5 апреля 2008 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2008 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3). В бухгалтерском учете ООО «Мастер» сделаны следующие записи: (Приложение 10, Таблица №24). В бухгалтерском учете и отчетности 000 «Мастер», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, сделаны следующие записи на конец отчетных периодов. (Приложение 10, Таблица №25).

ООО «Мастер» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «Лучники». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «Мастер» получило заем 16 июля 2007 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2007 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Сумма процентов по займу, которые должны начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у. е. (1000 у. е. х 60%: 12 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «Мастер» отражены следующие операции по полученному займу (Приложение 11, Таблица № 26).

000 «Мастер» заключило 1 декабря 2007 года договор о предоставлении кредита с банком «ВТБ». Согласно условиям договора кредит предоставлен в сумме 12 000 долларов США сроком на полгода. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно не позднее 5 числа следующего месяца, в размере 15 процентов годовых. ООО «Мастер» получило кредит 3 января 2008 года в размере 12 ООО долларов США и погасило полностью задолженность по кредиту 10 июня 2008 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Так как на 31 декабря 2007 года кредит не был получен, то информацию об этом необходимо отразить в пояснительной записке к годовой отчетности за 2007 год.

Сумма процентов по кредиту, которая должна начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 150 долл. США (12 ООО долл. США х 15%:12мес).

В бухгалтерском учете ООО «Мастер» отражены следующие операции по полученному кредиту (Приложение 12, Таблица № 27).

Все вышеуказанные кредиты и займы были погашены в срок. У ООО «Мастер» остался только один краткосрочный кредит на 200 000 руб. Срок – 1 год, проценты выплачиваются по ставке 15 % в год, то есть за год должно быть, начислено 30 000 руб. проценты выплачиваются, в последний день месяца, по 2500 руб. в месяц. По кредиту счета 66 отражается сему кредита 200 000 руб.

2.3 Баланс ООО "Мастер"

Теперь сформируем баланс фирмы. Для этого у нас есть все данные.

Считается, что при формировании баланса в нем должны указываться лишь те строки, которые заполнены. Сейчас бухгалтерские программы так и формируют баланс. Но мы посмотрим на весь баланс. В него мы впишем наши данные.

Мы знаем, что в баланс вписываются остатки по счетам, то есть сальдо на начало месяца (на конец предыдущего месяца). Мы берем данные для нашего баланса из граф 3 и 4 оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 8, Таблица №23). Не забудем, что баланс составляется в тысячах рублей. Все ячейки, в которых отсутствуют данные, прочеркиваются.

Далее приводится порядок записи данных в баланс и, собственно, сам баланс. Лучше в процессе заполнения поглядывать и в то, и в другое.

Баланс составляется нарастающим итогам с начала года и во всех балансах этого года графа 3 будет выглядеть одинаково – так, как вы это видите в приведенном балансе.

Бухгалтерский баланс формируется на последний день отчетного периода. Годовой баланс ООО «Мастер» за предыдущий год должен быть датирован 31 декабря. Мы же рассматриваем только месяц январь, поэтому сформируем для себя баланс на начало января, который будет содержать только данные этого месяца. (Приложение 13). А вот баланс за январь будет составлен уже по всем правилам – на 31 января. (Приложение 14).

Учет краткосрочного кредита ООО «Мастер» в журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Мастер» за месяц, будет выглядеть так: (Приложение 15). Также обратим внимание на оборотно-сальдовую ведомость ООО «Мастер» за январь 2009 г. (Приложение 16).

Глава 3. Предложения и рекомендации по  учету займов и кредитов

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов.

Одним из вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется  передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. 

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.