Учет кредитов и займов

Введение

Особое место в жизни  современного общества занимают долговые денежные обязательства. На первом месте  по величине, разнообразию, частоте  и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы. Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

В настоящее время трудно представить себе современную, успешно  развивающуюся организацию, которая  бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных  средств может быть обусловлена  временным дефицитом наиболее ликвидных  активов предприятия, необходимых  для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются  не только популярностью и простотой  финансового инструмента, но и его  ценой, которая складывается из размера  процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Поэтому, кроме банковского кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой не кредитной организации в рамках договора займа.

Получение кредита – очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит (при  разумном его использовании), предприятие  имеет дополнительную возможность  для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств. Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Понятие, состав  и правовые основы кредитов  и займов 

 

В состав заемного капитала входят займы и кредиты.

Кредиты и займы – это  система экономических отношений, возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одной организации или лиц  другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты. Оформляется  договором и регулируется ГК ст. 807-821. Бухгалтерский учет кредитов и  займов регулируется ПБУ 15/2008, утвержденных приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 107н. Отличительные особенности:

- кредит выдается кредитной  организацией, имеющей лицензию, за  пользование кредитом взимается  плата,

- предметом кредита являются  деньги,

- договор займа может  быть безвозмездным и выдан вещами,

- по договору займа  право собственности на переданные  в займ вещи переходит от заимодавца к заемщику.

Виды и порядок учета  кредитов: кредиты могут выдаваться в валюте Российской Федерации и  в валюте других стран. Кредитное  учреждение (банк) выдает кредит под  пакет документов.

Основные документы:

- кредитный договор;

- контракты и технико-экономическое  обоснование (ТЭО);

- учредительные документы;

- карточки с образцами  подписей;

- гарантии возврата (залог,  страховка, поручительство и т.д.).

Организация для формирования хозяйственных средств может  помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.[1] Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Заключение кредитных  договоров происходит в несколько  этапов.[2]

1. Формирование содержания  кредитного договора клиентом-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).

На этом этапе банки  определяют:

а) кредитоспособность потенциальных  заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.

б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой  им сумме исходя из имеющихся в  наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения  межбанковских кредитов.

3. Совместная корректировка  кредитного договора клиентом  и банком до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.

Для получения кредита  организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий  учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО  – технико-экономическое обоснование).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение  о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия  с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита  и т.д.); права банка (права по изменению  процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.[3]

Кредитный договор оформляется  в двух равноценных экземплярах  – по одному для каждой из сторон и является основным документом при  решении всех спорных вопросов между  банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Все вопросы, связанные с  выдачей и погашением кредитов регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком  и банком заключается кредитный  договор. В кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку и другие условия.

Для заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а  при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия  объекта обеспечения на месте. В  дальнейшем организация в порядке  и сроки, установленные кредитным  договором, предоставляет банку  до полного погашения кредита  бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы необходимые для текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Однако, согласно ст. 821 п. 1 ГКРФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью  или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок. Также, согласно ст.821 п. 2 ГКРФ заемщик вправе отказаться от получения кредита  полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным  договором.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся  на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты. Долгосрочные кредиты на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание».[4]

Организация может осуществлять привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств  являются:

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  в учете операций по поступлению  заемных средств и их погашению;

- контроль за поступлением и погашением заемных средств;

- правильность начисления  процентов по заемным средствам  и контроль за сроками их уплаты;

- правильное исчисление  налогов, связанных с проведением  операций с заемными средствами;

- проведение инвентаризации  заемных обязательств с целью  своевременного их погашения  и равномерности включения расходов  по выплате процентов по заемным  средствам;

- формирование полной  и достоверной информации в  бухгалтерской отчетности по  наличию и движению заемных  средств.

В зависимости от источника  выплаты и обеспечения различают: государственный, доверительный, налоговый, ипотечный, факторинговый.

Доверительный кредит выдается надежным клиентам без обеспечения (залог, страховка, гарантии) под повышенные проценты - овердрафт.

Налоговый кредит обозначен  в Налоговом Кодексе, предоставляется  бюджетом, государственным таможенным комитетом (ГТК), социальными фондами  в виде рассрочки или отсрочки погашения налоговых платежей.

Ипотечный кредит выдается под залог недвижимости.

Факторинговый кредит выдается банком под уступку денежного требования (дебиторской задолженности).

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством  и соглашением сторон. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и – кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

В дальнейшем предприятие  в порядке и сроки, установленные  кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно – финансовой деятельностью предприятия.

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов  за пользование этими кредитами  отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также  все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Процентные ставки за кредит для юридических лиц (кроме жилищно-строительных кооперативов) банки определяют дифференцированно  в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные ставки, порядок уплаты процентов и другие условия фиксируются  в кредитном договоре.

Учет кредитов ведется  согласно нормам ПБУ 15/2008. Для целей настоящего положения введены две классификации задолженности по полученным кредитам и займам:

- I классификация - классификация  долговых обязательств (в зависимости  от установленных сроков их погашения, обусловленных соответствующими договорами) как краткосрочных и долгосрочных.