Учет кредитов и займов

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском  балансе предыдущего отчетного  периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого  отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

 

1.4 Учет затрат по займам и кредитам 

 

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом займов и кредитов, организации должны руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008.

Указанный документ устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе  товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных  средств путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству России (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений). При этом следует учитывать, что ПБУ 15/2008 не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

В Положении выделяются четыре вида затрат по кредитам и займам (п. 11 ПБУ):

- проценты по займам и кредитам, причитающиеся к уплате;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям (дисконт - разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением заемных средств;

- курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Рассмотрим все перечисленные  виды затрат в двух аспектах:

1) дата признания;

2) условия и порядок  признания затрат.

Учет процентов по займам и кредитам к уплате рассматривается, независимо от факта оплаты проценты по кредиту (займу) должны начисляться  в том отчетном периоде, к которому они относятся. Отражение в учете  затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным  договорам.

Таким образом, проценты по полученному кредиту (займу) следует  начислять в соответствии с договором, а если в договоре этот порядок  не установлен, то ежемесячно (п. 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ: при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются  ежемесячно до дня возврата суммы  займа).

Порядок признания процентов  по займам и кредитам зависит от целей получения кредита (на текущие  нужды или для целей приобретения инвестиционного актива, материально-производственных запасов, иных ценностей).

Проценты по полученным займам и кредитам на текущие нужды (пополнение оборотных средств и т.п.) относятся  к текущим расходам организации, являются ее прочими расходами и  подлежат включению в финансовый результат организации.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учете следующей  проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие  расходы»

Кредит 66(67) субсчет «Проценты  по кредитам и займам».

Проценты по полученным займам и кредитам для целей приобретения инвестиционного актива.

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимают объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К таким активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. При этом если такие объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, они к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно относящиеся  к приобретению и (или) строительству  инвестиционного актива, должны включаться в его первоначальную стоимость  и погашаться посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 15/2008). При этом в первоначальную стоимость инвестиционного объекта включаются только проценты, начисленные до ввода этого объекта в эксплуатацию. Т.е. включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (либо фактического начала его эксплуатации, даже если к учету в качестве основного средства объект еще не принят).

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием  инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация  не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся  на текущие расходы организации.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением  инвестиционного актива, уменьшаются  на величину фактически полученного  дохода от временного использования  заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01). При этом финансовые вложения могут осуществляться только при снижении затрат на финансирование инвестиционного актива (например, снижение цен на стройматериалы для строительства).

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии условий:

а) основное средство в будущем  принесет экономические выгоды или  будет использовано для управленческих нужд;

б) возникли расходы по его  приобретению или строительству;

в) фактически начаты работы по его строительству;

г) затраты по займам и  кредитам уже произведены или  есть обязательства по их осуществлению (п.п. 25, 27 ПБУ 15/01).

Если эти условия не выполнены, то затраты по обслуживанию кредита (займа) включаются в прочие расходы. Обращаем внимание, что если строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, то включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается, и они учитываются в составе прочих расходов в текущем режиме. При этом дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов не считается прекращением работ.

Согласно п. 29 ПБУ 15/2208 в случае использования заемных средств, полученных на иные цели, для приобретения инвестиционного актива начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке. Она определяется как отношение расходов по займам, не предназначенным для приобретения инвестиционных активов, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Примерный перечень дополнительных затрат поименован в п. 19 ПБУ 15/2008. Так, они могут включать расходы, связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

В п. 20 ПБУ 15/2008 предусмотрено два способа списания этих расходов:

1) в полной сумме в  том отчетном периоде, когда  они были произведены, как прочие  расходы;

2) в составе прочих  расходов в течение срока погашения  полученного займа или кредита,  предварительно отразив их как  дебиторскую задолженность.

Курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному  или выраженному в иностранной  валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая  размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

Курсовые разницы по процентам  возникают в случае, если проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или в условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях. Так как курсовые разницы определяют либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности. При начислении процентов по кредитам и займам, выраженным в условных денежных единицах, суммовые разницы не возникают, они появляются только при оплате процентов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета курсовые разницы, возникшие при переоценке основной суммы долга, учитываются  на счете 66 (67) в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы» отражаются отрицательные  курсовые разницы, возникающие у  заемщика при росте курса доллара  по отношению к рублю, а по кредиту  счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные курсовые разницы, возникающие у заемщика вследствие снижения курса доллара по отношению к рублю).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Кредиты и займы – это  система экономических отношений, возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одной организации или лиц  другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Кредитные отношения банка  с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений  могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для  заключения такого договора является представление в банк документа  налогового органа о том, что он имеет  заявление предприятия о желании  получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие  пользуется кредитом, предоставляемым  банком, в котором открыт его расчетный  счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных  связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются  в том периоде, в котором они  отражены в учете.

Различают долгосрочную и  краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам.

Бухгалтерский учет полноценно отражает функции кредитов и займов как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 640 с.

[2] Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006. - №7.- с. 24

[3] Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006. - №7.- с. 24

[4] Минфин РФ от 02.08.2001г. № 60н;

[5] Комментарий к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов...». / Материалы «ДП-Консультант. Право», 2006.

[7] Донцова Л.В.,  Никифорова Н.А.  Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 3-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 79с