Учет лизинговых операций

 

Содержание

 

Введение 2

1. Учет лизинговых операций 3

Практическое задание 22

Задание 1 22

Задание 2 36

Задание 3 39

Задание 4 51

Список использованной литературы 56

 

 

 

Введение

 

Важной проблемой для предприятия  является выбор источника финансирования операций по приобретению основных средств.

При недостатке собственных средств  и отсутствии на эти цели бюджетного финансирования руководство предприятия, как правило, стоит перед решением вопроса, что будет более выгодным: взять в лизинг основные средства или их купить за счет банковского  кредита.

Финансовый лизинг, по мнению большинства  исследователей, во многом подобен  кредитованию. Передача имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности  позволяет классифицировать финансовый лизинг как продажа в рассрочку (коммерческий кредит), если по истечении  срока договора лизинга предмет  лизинга переходит в собственность  лизингополучателя, или как товарный кредит. Значит, в экономическом  смысле финансовый лизинг - это не только покупка имущества лизингодателем, но и кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого  ему имущества в пользование, т.е. коммерческий или товарный кредит¹.

Актуальность развития лизинга  в России, включая формирование лизингового  рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным  состоянием парка оборудования (значительный удельный вес морально устаревшего  оборудования, низкая эффективность  его использования, отсутствие запасных частей и т. д.) и недостаточной  инвестиционной активностью. Одним  из вариантов решения этих проблем  может стать лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных  и инвестиционных операций. Для организаций, развивающих свой бизнес, лизинг может  стать эффективным финансовым инструментом и оптимальным способом для модернизации и расширения производственной базы, приобретения современного оборудования, транспорта, имущественного комплекса, а также для внедрения новых  технологий².

 

 

 

 

 

1. Учет лизинговых операций

 

По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста опережает почти  все основные финансовые секторы  экономики. Растет не только абсолютный размер лизинговых сделок, но и их роль в экономике России. По данным рейтингового агентства "Эксперт", быстрый рост российской экономики способствует формированию огромного инвестиционного  спроса для обновления изношенных основных фондов и расширения производства. Лизинг стал одним из основных инструментов модернизации, а также восполнил  пробел не предоставляемого банками  среднесрочного и долгосрочного  финансирования³.

С развитием лизинговой деятельности все более актуальным становится вопрос совершенствования порядка  учета и налогообложения лизинговых операций. На сегодняшний день в  отечественной практике учета нет  специализированного положения  по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), регламентирующего бухгалтерский  аспект договора лизинга. В настоящее  время порядок отражения в  бухгалтерском учете операций, связанных  с лизингом имущества, осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания). Однако применять данные Указания необходимо с большой долей осторожности, поскольку практически все документы, на основе которых они были разработаны, отменены. Содержание Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга не соответствует ни Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ни действующим ПБУ, в частности ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Вместе с тем отдельные, как правило, общие вопросы учета аренды (лизинга) имущества раскрываются в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", в Методических указаниях по учету основных средств, а также в нормативных документах, регламентирующих лизинговую деятельность в целом. В свою очередь, в международной практике вопросам учета аренды и лизинга посвящен отдельный стандарт - МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases").

В соответствии с договором лизинга  арендодатель (лизингодатель) обязуется  приобрести в собственность указанное  арендатором (лизингополучателем) имущество  у определенного им продавца и  предоставить лизингополучателю это  имущество за плату во временное  владение и пользование. Порядок  бухгалтерского учета операций по договору лизинга в РФ напрямую зависит  от условий лизингового договора о балансодержателе предмета лизинга. Поэтому выделяют два наиболее распространенных варианта отражения в учете лизинговых операций:

1-й вариант: предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;

2-й вариант: предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Рассмотрим порядок учета лизинговых операций у лизингодателя для  каждого из обозначенных вариантов  и начнем с учета процесса приобретения имущества для передачи в лизинг, поскольку схема отражения этих операций будет одинаковой независимо от того, на чьем балансе в дальнейшем будет учитываться предмет лизинга.

Затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга носят капитальный  характер и учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в составе которого для этих целей  может быть открыт отдельный субсчет "Приобретение предметов лизинга". Поскольку приобретенные лизингодателем предметы лизинга являются составной  частью доходных вложений в материальные ценности, которые, в свою очередь, входят в состав объектов основных средств, то порядок формирования первоначальной стоимости таких объектов регламентируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Следовательно, первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

По завершении процесса формирования первоначальной стоимости лизингового  имущества приобретенный предмет  лизинга списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Налог на добавленную стоимость  в части приобретаемого предмета лизинга отражается в бухгалтерском  учете в порядке, аналогичном  приобретению объектов основных средств. Официальная позиция Минфина  России состоит в том, что право  на вычет у организации-лизингодателя  возникает после принятия предмета лизинга на учет в составе счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Письмо Минфина России от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03). В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым подтверждается право на вычет НДС у лизингодателя в момент отражения приобретенного предмета лизинга на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148).

В обобщенном виде операции по приобретению предмета лизинга представлены в  табл. 1.

Таблица 1

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

операций  по приобретению предмета лизинга

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Отражены затраты лизингодателя, связанные  с приобретением предмета лизинга	08	60
Отражен НДС в части  приобретенного предмета  лизинга	19	60
Отражена задолженность  перед третьими лицами за     доставку (иные расходы по приобретению) предмета    лизинга	08	60
Отражен НДС в части  расходов на приобретение        предмета лизинга	19	60
Отражены расходы на доставку (иные расходы          по приобретению) предмета лизинга, выполненную      собственными силами лизингодателя	08	70, 69, 23
Принят к учету предмет  лизинга	03	08
Принят к вычету НДС  в части предмета лизинга        и расходов на его приобретение	68	19

 

Порядок учета процесса передачи предмета лизинга лизингополучателю, как  уже было ранее отмечено, будет  различаться в зависимости от выбранного сторонами договора лизинга  балансодержателя. Рассмотрим 1-й вариант учета предмета лизинга на балансе лизингодателя.

В целях организации учета предмета лизинга в составе счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" лизингодатель может выделить два  субсчета:

03-1 "Имущество для сдачи в  лизинг";

03-2 "Имущество, переданное в  лизинг".

В этом случае принятие предмета лизинга  к учету будет отражаться бухгалтерской  записью по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи  в лизинг", в корреспонденции  со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". В свою очередь, передача лизингового имущества лизингополучателю - внутренними записями по субсчетам  счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В течение срока действия договора лизинга лизингодатель, с одной  стороны, начисляет лизинговые платежи, а с другой - амортизацию по предмету лизинга.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 "Продажи". Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

На основании ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории России облагается НДС. Для целей НДС предоставление имущества в лизинг рассматривается как оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма лизингового платежа. Сумма налога, причитающаяся к получению от лизингополучателя и уплате в бюджет, отражается в учете лизингодателя по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга  к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Способ начисления амортизации лизингодатель выбирает самостоятельно (п. п. 2, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и может быть установлен исходя из срока действия договора лизинга. Способ начисления амортизации и порядок определения срока полезного использования предмета лизинга должны быть отражены в учетной политике лизингодателя.

В налоговом учете в целях  исчисления налога на прибыль действует  аналогичная норма: стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингодателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ. Срок полезного использования лизингового имущества устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Лизингодатель, на балансе которого учитывается предмет лизинга, вправе применять к основной норме амортизации  специальный коэффициент не выше 3 (это не касается основных средств  первой - третьей амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)).

На дату начисления амортизации  в части предмета лизинга в  бухгалтерском учете делается следующая  запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация  лизингового имущества".

Суммы, накопленные на счете 20 "Основное производство", ежемесячно списываются  в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость".

В конце месяца лизинговая компания сопоставлением оборотов по дебету и  кредиту счета 90 "Продажи" определяет финансовый результат и делает бухгалтерскую  запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" - на сумму полученной прибыли или

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", - на сумму убытка.

В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю  и предъявлению к оплате лизинговых платежей представлены в табл. 2.

Таблица 2

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

операций  по передаче предмета лизинга лизингополучателю

и предъявлению лизинговых платежей

 

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость предмета лизинга, переданного    лизингополучателю	03	03
Отражена сумма лизингового  платежа, в том числе     НДС	62	90-1
Начислен НДС на сумму  лизингового платежа	90-3	68
Начислена амортизация по имуществу, переданному     в лизинг	20	02
В конце месяца списаны  затраты на осуществление     лизинговой деятельности	90-2	20
Отражен финансовый результат (прибыль)              от осуществления лизинговой деятельности	90-9	99
Отражен финансовый результат (убыток)               от осуществления лизинговой деятельности	99	90-9
Получены денежные средства в сумме лизингового      платежа	51	62