Учет материально-производственных запасов

- по фактической себестоимости;

- по учетной цене.

Рассмотрим подробнее.

- Учет по фактической  себестоимости. Себестоимость включает  в себя все расходы по покупке  и доставке тары. Поступление  тары отражается проводкой:

Д 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») К60(76) – оприходована возвратная тара по фактической себестоимости.

Отражение по учетной  цене. Данный способ используется, если в организации большое количество разных видов тары. На каждый вид организация сама устанавливает цену. В результате возникает разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, которую бухгалтер относит на прочие доходы или расходы. Данный процесс отражается проводками:

Д 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») К20(23,60,76…) – оприходована возвратная тара по учетной (залоговой) цене;

Д 20 (23,60,76…) К 91 субсчет  «Прочие доходы» - отражена положительная разница между учетной (залоговой) ценой и фактической себестоимостью тары;

Или

Д 91 субсчет «Прочие  расходы» К 20 (23,60,76…) - отражена отрицательная разница между учетной (залоговой) ценой и фактической себестоимостью тары;

МПЗ могут списываться  на производство и другие цели:

- на производство;

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно  для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

01.09.10г. Кладовщик Петров В.В. ОАО «Ромашка» отпустил в производство 10 кг удобрений. Себестоимость 1 кг 6,5 руб. Проводка в учете: Д 20 К10 65 руб.- отпущены материалы в производство.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к  будущим отчетным периодам зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

 В первичных учетных  документах на отпуск материалов  со складов организации в подразделения,  бригады, на рабочие места указываются  наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат. МОЛ подразделений организации, участков, бригад и проч. составляют требования по которым в конце каждого месяца проверяются и подтверждаются отчеты материально-ответственных лиц.

- на вспомогательное  производство;

01.09.10г. Кладовщик Петров В.В. ОАО «Ромашка» отпустил на вспомогательное производство 1 кг гвоздей. Себестоимость 1 кг 20 руб. Проводка в учете: Д 23 К10 20руб.- отпущены материалы на вспомогательное производство

Проводка: Д 23 К 10 – отпущены материалы во вспомогательное производство.

Система документированного оформления движения материалов аналогична системе оформления при отпуске МПЗ в производство.

- на производственные  расходы; 

В частности на этом счете  могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования, затраты на ремонт основных средств и оборудования, расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехов основного производства и др.

01.09.10г. отпущены со склада ОАО «Ромашка» рабочие рукавицы в количестве 10 шт. для сбора урожая. Стоимость 1 шт. 10 руб.

Проводка: Д 25 К 10 100 руб. – отпущены материалы на производственные расходы.

- на хозяйственные  нужды; В данном случае подразумеваются  расходы для нужд управления, расходы на ремонт основных  средств и оборудования управленческого  и общехозяйственного назначения.

01.09.10г. отпущено со склада мыло в количестве 10 шт. стоимость 1 единицы 6,5 руб. Бухгалтерские записи: Д26 К10 65 руб. - отпущены материалы на общехозяйственные нужды.

Как уже говорилось, при  списании проданной готовой продукции  ее стоимость списывается в дебет  счета 90 «Продажи». При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себе стоимости от учетных, принятых в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисле6нному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной готовой продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных  групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается  как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения  организации и отнесение их стоимости  на затраты производства производятся на основании указанного выше акта. Конкретный порядок составления  акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

На фактически израсходованные  материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода.

Так же может быть прочее выбытие:

- продажа на сторону;

03.09.10г ОАО «Ромашка» продало ОАО «Сельхозтовар» 15 ящиков собственного изготовления по цене 25 руб. за единицу, себестоимость 1 ящика 15 руб. Схема бухгалтерских проводок: 03.09.10г. Д 62 К 91 субсчет «Прочие доходы» 375 руб. – отражена сумма выручки проданных материалов.

Д91 К43 225руб. - списывается себестоимость материалов.

Д90 К99 150 руб. – отражена выручка от продажи.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товаротранспортная накладная.

- по договору дарения (безвозмездно);

05.09.10г. ОАО «Ромашка» передало безвозмездно детскому дому №3 50кг огурцов. Себестоимость 1 кг 15 руб.

Проводка: 05.09.10г. Д91 субсчет «Прочие расходы» К43 750руб – передача материалов в безвозмездное пользование.

Д99 К91 750руб. - отражена стоимость переданных товаров.

Списание МПЗ, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных  документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

- передача МПЗ в  уставный капитал других организаций; 

25.09.10г.ОАО «Ромашка» передало ОАО «Сельхозпродукт» 200м³ стекла в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость 1 м³ 20 руб.

Проводка: 25.09.10г. Д 58 К 10 4000руб. – переданы МПЗ в уставный капитал других организаций.

- выявление недостачи  МПЗ;

Бухгалтерская запись: 01.10.10г. при инвентаризации выявлена недостача 15 кг огурцов. Себестоимость 1кг 15руб. Виновные лица не найдены.

 Проводка в учете: 01.10.10г. Д 94 К10 225руб. – отражена фактическая стоимость недостачи МПЗ, выявленная при инвентаризации.

Д 99 К 94 225руб. – списывается стоимость недостачи готовой продукции.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов, в порядке, переписанном МУ по учету МПЗ.

- выявление потерь  МПЗ в результате аварий, стихийных бедствий, порчи и др.

06.09.10 г. ОАО «Ромашка» производит списание 10 пар рукавиц в результате их порчи от мышей. Стоимость 1 пары – 17 руб.

Бухгалтерская запись: 06.09.10 Д 91 К10 170 руб. – отражена стоимость потерь.

Д 99 К 91 - уменьшен финансовый результат не стоимость потерь.

Исходя из конкретных условий деятельности организации  последняя может, помимо форм первичных  учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

 При отпуске МПЗ  (кроме товаров, учитываемых по  продажной стоимости) в производство  и ином выбытии их оценка  производится одним из следующих  способов:

1) по себестоимости  каждой единицы;

 Таким способом  учитываются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

 При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы,  связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного  варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения ТЗР и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2) по средней себестоимости;

Оценка МПЗ по средней  себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления  общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3) по себестоимости  первых по времени приобретения  материально-производственных запасов  (способ ФИФО);

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

ТЗР или отклонения в  стоимости материалов, отпущенным в  производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР  по отдельным видам или группам  материалов производится пропорционально  учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при  списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных  материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или  величины отклонений в стоимости  материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

- при небольшом удельном  весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости  материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;

- удельный вес ТЗР  или величины отклонений (в процентах  к учетной стоимости материала)  может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);