Учет материально-производственных запасов

НАЦИОНАЛЬНЫЙ  ОТКРЫТЫЙ ИНСТИТУТ РОССИИ

Г. САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

                Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

                          

                            КУРСОВАЯ РАБОТА

 

                  на тему: «Учет материально-производственных запасов»

 

                                                   по дисциплине

                        БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

 

 

Выполнил ______

студент _____________________________________

Группа  ______________№ зачетной книжки _____________

Подпись:

Преподаватель:_____________________________

Должность__________________________________

Оценка:__________Дата:______________________

Подпись:___________________________________

 

 

 

 

 

 

 

                                                       Санкт-Петербург

2012

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В промышленности постоянно увеличивается потребление  товарно-материальных ценностей  в  производстве. Это  обуславливается  расширением  производства,  значительным  удельным  весом     материальных  затрат  в  себестоимости продукции   и   ростом цен   на  ресурсы. 

В      результате      вышесказанного       в      условиях    рыночной экономики  актуальной   становится   тема   учета   и       контроля   расхода  материальных   запасов   на   производство    продукции (работ, услуг).

Поэтому  необходимо  максимально  устранять потери  и  нерациональные  расходы  материальных  ценностей, которые,  в  частности,  могут  возникнуть  при  неэффективной  организации  учета  и  контроля  использования  материалов.

Целью    данной    курсовой    работы   является    изучение структуры  материальных   ресурсов,  документального  оформления отпуска  материалов   на   производственные   и   хозяйственные нужды,   организации  оперативного   и  бухгалтерского    учета расхода    материальных   ценностей    и   контроля    за    их использованием  в производстве  на  изучаемом предприятии.

При написании  работы были поставлены следующие задачи:

• Изучить теоретический аспект учета материалов: классификацию, оценку производственных запасов, учет поступления и расхода, особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, порядок инвентаризации и переоценки материалов.
• На примере ООО «СтройСнабКомплект» рассмотреть порядок учета материалов на данном предприятии, провести анализ учета материальных запасов.

Предметом исследования данной работы являются материальные запасы. Материальные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Объектом исследования выступает  Общество с ограниченной ответственностью «СтройСнабКомплект», далее сокращенное название ООО «ССК». Основными видами деятельности данного предприятия являются: оптовая торговля.

 

Глава 1. Теоретические основы учета материалов

1.1 Классификация производственных  запасов

 

В России порядок учета производственных запасов раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

В процессе производства и образовании  вновь изготовленного продукта отдельные  виды ПЗ имеют различное значение. Для правильной организации БУ ПЗ важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов БУ.

       Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы -  это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.

Вспомогательные материалы в отличие  от основных не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного. качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Покупные полуфабрикаты - материалы, которые подвергаются определенной обработке по закон. технолог. переделе, но не являются готовой продукцией. Эти полуфабрикаты и комплектующие изделия могут считаться основными материалами.

Отходы производства - остатки сырья  и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные  группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Тара предназначена для хранения, упаковки, транспортировки, сохранности  качества материалов с тот. продукцией - инвентарная тара - предметы обслуживающего производства в качестве тары длительного (многократного) пользования.

Приведенная экономическая группировка  ПЗ положена в основу выделенных счетов и субсчетов. Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

 

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

Забалансовые счета:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые в переработку";

004 "Товары, принятые на комиссию".Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах по соответствующим классификационным группам:

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Классификация материально-производственных запасов

 

1.2 Оценка производственных запасов

 

В соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 для организации учета ПЗ важна оценка.

От выбора метода оценки ПЗ в значительной мере зависит точность определения  материальных затрат на производства, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают след. элементы:

• стоимость по счетам поставщиков (без НДС),
• также включается оплата % за пользование кредитов,
• предоставляемых поставщиком наценки,
• комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж,
• таможенные пошлины,
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.

Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки ПЗ предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.

Технический учет МЦ, согласно действующему законодательству, разрешается вести  по учетным ценам. В качестве учетных  цен могут быть средне-номенклатурные цены или плановая себестоимость  приобретения/заготовления.

Оценка МЦ по учетным ценам предполагает обособленно учитывать разницу (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных различных видов МЦ и стоимостью по учетным ценам.

В конце каждого отчетного периода  установленную сумму отклонений распределяют между израсходованными и оставшимися на складе МЦ пропорционально их стоимости по учетным ценам.

Действующее положение о БУ и  отчетности предусматривает возможность  использования методов оценки ПЗ:

1. по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
2. по себестоимости последних закупок (LIFO);
3. по средней себестоимости.

Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных  материалов исчисляется по себестоимости  их приобретения в определенной последовательности.

1. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.

2. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость МЦ, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.

Оценка ПЗ по LIFO и FIFO требует организации  учета ПЗ по отдельным партиям.

3. При оценке ПЗ по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида МЦ. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц МЦ.

Предприятие при формировании учетной  политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любой вариант может  быть выбран, но ни один из этих вариантов не является идеальным.

Использование FIFO позволяет показывать ПЗ по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производится по времени последних закупок. В условиях инфляции, повышения цен использование FIFO не обеспечивает должное соответствие текущих расходов и доходов. т.к. занижает себестоимость материальных ресурсов и завышает прибыль от реализации продукции.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующем росте цен.

Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить  производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.

Согласно "Положению  по бухгалтерскому  учету "Учетная  политика  предприятия"  ПБУ   1/98"   (приказ  Минфина   от 09.12.98 г. N 60н), организация имеет  возможность выбора   метода оценки запасов и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В  соответствии  с  "Положением  по ведению бухгалтерского  учета   и отчетности  в  Российской  Федерации"  (Минфин России 29 июля 1998  г.  N  34н)  изменение  оценки производственных запасов по  решению организации  не допускается.  Исключение сделано  только  в одном   случае:   материальные   ценности, на  которые цена  в течении  года  снизилась,  либо  которые  морально  устарели или  частично  потеряли  свое  первоначальное  качество, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене  возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости  заготовления(приобретения),  с  отнесением  разницы  в  ценах  на результаты хозяйственной деятельности, т. е. в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы".

 

   Оценка запасов при их  постановке на учет зависит  от:

 

• формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта),
• поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и др.),
• порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов,
• наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют :