Учет на малом предприятии

В отчете о прибылях и убытках содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Таким образом, отчет о прибылях и убытках дает пользователям предоставление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году.

Организации обязаны осуществлять большую подготовительную работу по формированию бухгалтерской отчетности на основе нормативных документов по бухгалтерскому учету и отчетности ПБУ 4/99 , ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 . Одной из особенностей указанных документов является отказ Минфина РФ об утверждении форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организациям предоставлено право на основе рекомендуемых Минфином РФ форм отчетности разрабатывать свои формы, в которых были бы учтены основные особенности соответствующих организаций и вместе с тем содержание этих форм должно отвечать требованиям нормативных документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Порядок составления отчетности и её краткий анализ на примере ЗАО «ЧП «Трест №7»

 

Рассмотрим  порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации ЗАО «ЧП «Трест №7», главным видом деятельности которой является строительство. Сделаем выводы, касающиеся финансового состояния организации на основе выявленных данных. Рассмотрим 1 и 2 форму отетности комментируя строки, интересующих нас статей баланса ЗАО «ЧП «Трест №7».

В активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы» по строке 110 отражаются нематериальные активы по остаточной стоимости, мы видим, на конец года по этой строке сумма (Одна тыс. руб.) не изменяется. По нематериальным активам за отчетный год не начислялась амортизация, поэтому делаем вывод, что этот объект не имеет определенного срока полезного использования.

По строке 120 отражаем остаточную стоимость основных средств, она на отчетную дату составляет 575000 руб.

По строке 190 отражаем общую сумму внеоборотных активов. Для ЗАО «ЧП «Трест №7» эта сумма – 576000 руб.

Как видно в балансе сумма внеоборотных активов уменьшилась, если сравнить с началом отчетного года. Причиной этого может быть: или амортизация или выбытие.

По строке 210 входит во второй раздел баланса - «Оборотные активы». Следует отметить, что самым основным критерием отнесения объекта к оборотным активом, является срок полезного использования, который не должен превышать 12 месяцев. К этой же статье предусмотрены расшифровочные строки. В нашем примере суммы присутствуют в следующих строках:

211- сырье, материалы  и другие аналогичные ценности (8946 тыс. руб.)

213- затраты в  незавершенном производстве (2913 тыс. руб.)

216- расходы будущих  периодов (131 тыс. руб.)

По строке 240 выделяем краткосрочную дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)- так же имеет расшифровочные строки. В нашем случае задолженность отражена покупателей и заказчиков- 57323 тыс. руб.

В строке 260 «Денежные средства» формируется сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». В ЗАО «ЧП «Трест №7» такая сумма на конец отчетного периода составила 65 тыс. руб.

По строке 290 подсчитывается итог по разделу «Оборотные активы»: суммируются строки 210, 220, 240, 260 (69383 тыс. руб.).

Сумма величин  оборотных активов на конец отчетного  периода превосходит сумму на начало отчетного года. Это может свидетельствовать об увеличении деловой активности организации. Можно отметить так же такое свойство, присущее малым предприятиям как высокая скорость оборачиваемости оборотных средств, наряду с эффективностью стратегии управления активами.

В пассиве баланса  выделяют 3 раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». В балансе ЗАО «ЧП «Трест №7» нет данных по разделу «Долгосрочные обязательства» ввиду отсутствия надлежащих операций за отчетный период.

По строке 410 отражен уставный капитал ЗАО «ЧП «Трест №7»- 10 тыс. руб., что является минимальной суммой уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью.

Добавочный  капитал, который отражается по строке 420, не изменился за отчетный период. Это может говорить о том, что за прошедший год переоценки внеоборотных активов не было или их стоимость в результате переоценки не изменилась.

По строке 470 отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Стоит отметить, что по факту числящаяся на балансе  прибыль или убыток могут быть распределены на дату формирования баланса. Обратившись к балансу ЗАО «ЧП «Трест №7» видно, что сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного периода увеличилась примерно на 500 тысяч рублей по отношению к началу года. Возможно, было бы целесообразно за счет нераспределенной прибыли погасить часть задолженности перед персоналом организации. К сожалению, внести более интересные предложения по данному вопросу не представляется возможным, так как баланс не отражает необходимых дополнительных сведений.

Итоговой строкой для раздела «Капиталы и резервы» является строка под номером 490. Итого на отчетную дату по данному разделу числится 7001 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса ЗАО «ЧП  «Трест №7» на отчетную дату присутствуют только строка 620- кредиторская задолженность, а так же расшифровочные строки.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками в размере 62957 тыс. руб. записана по строке 621. Для сравнения аналогичный показатель на начало отчетного года- 7159 тыс. руб.

По строке 622 отражается задолженность перед персоналом организации. Этот показатель тоже возрос по отношению к началу отчетного года: 1948 тысяч рублей на начало и 3158 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Задолженность по налогам и сборам (строка 624) составила 2018 тыс. руб, а задолженность перед прочими кредиторами (строка 625)- 2018 тыс. руб.

По строке 690 подводится итог по разделу «Краткосрочные обязательства». Отметим, что наряду с увеличением суммы внеоборотных активов так же внушительно возросли краткосрочные обязательства. Это очередной раз подтверждает, что организация ЗАО «ЧП «Трест №7» ведет активную деятельность.

Валюта баланса  пассивной части, а именно показатель по строке 700, как нам известно, должен совпадать с валютой активной части баланса- строкой 300.

У ЗАО «ЧП  «Трест №7» помимо собственных основных средств на балансе числятся арендованные, которые обычно отражаются на забалансовых счетах. Поэтому этот показатель не входит в основную часть бухгалтерского баланса, однако не остается без внимания и отражается в части баланса под названием «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» по строке 910- арендованные основные средства на сумму 11739 тыс.руб.

Второй документ из состава годовой отчетности малого предприятия- Отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 отражается выручка в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, то есть нетто выручка По строке 010 указана сумма- 188218 тыс. руб.

По строке 020 указана себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг- 187560 тыс. руб., в круглых скобках, так как в дальнейшем вычитается для определения валовой и чистой прибыли.

По строке 029- валовая прибыль отражено значение, полученное путем вычитания величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг из нетто-выручки, что составило 658 тыс. руб.

Строка 050- прибыль (убыток) от продаж в данном случае имеет  тоже самое значение, равно как и значение в строке 140- прибыль (убыток) до налогообложения.

Сумма текущего налога на прибыль отражается по строке 150 в круглых скобках, так как она вычитывается из суммы прибыли до налогообложения, что в результате дает нам значение для строки 190- чистая прибыль или убыток отчетного года равный по нашим данным 500 тыс. руб. Показатель строки 190 должен быть равен конечному сальдо по счету 99.

Таким образом, следует, что на основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы: отформированные формы отчетности по ЗАО «ЧП «Трест №7» соответствуют российским стандартам заполнения бухгалтерской отчетности. Данные отражены на русском языке и в валюте Российской Федерации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются стандартными, соответствуют формам, установленным Приказом от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Так же можно  сделать вывод, касающийся показателей бухгалтерской отчетности. Положительные стороны, просмотренные в бухгалтерском балансе ЗАО «ЧП «Трест №7»: валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается в сравнении с началом периода, размеры, темп роста и доля дебиторской и кредиторской задолженности примерно похожи, в балансе отсутствуют непокрытые убытки, доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%.

Относительно  финансового положения ЗАО «ЧП  «Трест №7»: в целом представленный отчетный год с точки зрения чистой прибыли нельзя назвать удачным, однако видны положительные тенденции, и все зависит от активности организации, то есть величина прибыли напрямую зависит от выполненной работы и эффективной стратегии.

 

6. Пути совершенствования

 

Основным документом для проведения анализа является финансовая отчетность предприятия и самым большим ее недостатком может являться то, что вникнуть в нее, в той форме, в которой она существует сейчас, может только тот, кто хорошо разберется в ее содержании. Поэтому важной задачей для совершенства отчетности малых предприятий (и не только) будет являться решение задачи о том, чтобы она выполняла роль унифицированной информационной системы, которая оценит и передаст финансовую информацию об объекте каждому, кому она необходима. Возможно, решением данной проблемы может стать законопроект, который будет опираться не только на умозаключения составляющих его чиновников, но и на мнения различных пользователей данной отчетности.

Так же предложено для совершенствования финансовой отчетности малого предприятия можно более подробно расшифровывать в ней затраты на производство продукции и направления использования прибыли; приводить в отчетности суммы кредиторских и дебиторских просрочек; подробнее описывать использование средств фондов специального назначения, доступно объяснять причины убытка предприятия. На примере отчетности ЗАО «ЧП «Трест №7» можно лишь подтвердить выдвинутое предложение, так как по сжатым данным, представленных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках крайне сложно какие-либо выводы об имущественном и финансовом положении организации. Смотря на данные баланса руководителю, если он не компетентен в вопросах бухгалтерского учета, сложно будет принять ряд решений, направленных на достижение цели - получения прибыли.

К недостаткам  финансовой отчетности на малом предприятии  можно отнести то, что определение  величины выручки и балансовой прибыли  никак не увязывается с формами ее выражения: денежной и натурально-вещественной. Если бы такое представление прибыли существовало в данной отчетности, то были бы понятны и источники ее возникновения, и направления ее использования. Директору предприятия было бы ясно, где она находится или в каких активах выражена, ее размер и ограничения по использованию, это позволило бы сократить время для принятия важных решений относительно распределения прибыли. Такой подход позволяет избежать довольно распространенной точки зрения на прибыль: вся прибыль предприятия выражена исключительно в денежной форме и “располагается” на расчетном счете (но ведь выручка может быть и в натурально-вещественной форме в случае ввода объектов строительства, бартерных и товарообменных операций). Если у предприятия есть прибыль, то необходимо знать, в какой форме или в каких активах эта прибыль воплощена в данный момент времени - в запасах, денежных или основных средствах. При этом в общем случае речь идет о денежной и неденежной составляющей каждой статьи собственного и заемного капитала. Поэтому, несмотря на то, что финансовая отчетность представлена в стоимостном выражении, ее наполнение явно недостаточно для объективного понимания разделов формы вообще и финансового результата в частности.

Как уже ранее отмечалось одной особенностью малого предприятия, является небольшое количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения (статика вместо динамики), взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.