Учет на предприятиях малого бизнеса

2.2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»

Этот объект выбирают, если получение  доходов сопровождается значительными материальными затратами, например, при производственной деятельности, а прибыль организации сравнительно невысока. Считается, что 15-процентная «упрощенка» подходит тем налогоплательщикам, чьи расходы составляют более 60 процентов прогнозируемой выручки. Таким образом, объект «доходы минус расходы» оптимален для торговли, поскольку основную прибыль продавцы получают от наценки, а значительная доля затрат состоит из стоимости товаров.

Если у компании много дорогих  основных средств или она планирует  их приобрести (в том числе построить), для нее тоже будет предпочтительнее разница между доходами и расходами. При таком объекте предполагается быстрое списание стоимости амортизируемого  имущества, что будет уменьшать  базу и, следовательно, сумму налога.

В целом при применении объекта  «доходы минус расходы» порядок  формирования базы очень похож на расчет налогооблагаемой прибыли. Очевидным  плюсом будет простой налоговый  учет (в специальной книге) в сочетании  с отказом от применения ПБУ 18/02.

Недостатки объекта налогообложения  «доходы минус расходы»:

• закрытый перечень расходов, намного меньший, чем в главе 25 Налогового кодекса РФ;
• наличие минимального налога, необходимого перечислять в бюджет, даже если организация сработала в убыток.

Приведём пример предварительного расчет для выбора объекта налогообложения. ООО «Система» с 2013 года планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Чтобы выбрать подходящий объект налогообложения, бухгалтер ООО «Система» взял планируемые финансовые показатели деятельности компании за квартал следующего года и сравнил налоговую нагрузку при разных базах.

Допустим, планируется получить доходы на сумму 1 000 000 руб. Расходы, на которые можно будет уменьшить налоговые доходы при упрощенной системе налогообложения, – 750 000 руб., из них 300 000 руб. – расходы на оплату труда. Соответственно, предполагаемая сумма пенсионных взносов к уплате составляет 66 000 руб. (300 000 руб. × 22%).

Таким образом, расходы составляют 75 процентов от доходов (750 000 руб. : 1 000 000 руб. × 100%). Однако в силу того, что расходы на оплату труда имеют существенную долю в общем объеме затрат, компании выгоднее применять «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». При этом упрощенный налог можно будет уменьшить на пенсионные взносы в размере только 30 000 руб., то есть не более чем на 50 процентов.

Теперь представим, что компания планирует существенно сократить  персонал. В результате прогнозируемый уровень расходов на оплату труда  составит 100 000 руб. Тогда предполагаемая сумма пенсионных взносов к уплате будет равна 22 000 руб. (100 000 руб. × 22%). При этом материальные затраты, как планируется, возрастут, вследствие чего общие расходы останутся на прежнем уровне – 750 000 руб. В итоге компании предпочтительнее будет платить единый налог с разницы между доходами и расходами

Выводы:

1. Объект налогообложения «доходы»  сводит бухгалтерскую работу  к минимуму.

2. Для компаний, которые предполагают  получить убыток, объект налогообложения  «доходы» не подходит.

3. Если большую часть поступлений  организация отдает своим контрагентам, платить единый налог лучше  с разницы между доходами и  расходами.

Рис.1 «Схема вопросов при  выборе объекта налогообложения  при УСН»

 

 

 

3. Определение параметров малого предприятия для обоснованного выбора режима налогообложения.

Налогоплательщиками упрощенной системы  являются субъекты малого предпринимательства: индивидуальные предприниматели и  организации, отвечающие определенным требованиям. В Гражданском кодексе  РФ нет специального правового института, выделяющего малое предприятие  в особую категорию. Малое предприятие  невозможно зарегистрировать как какую-либо организационно-правовую форму. Для  того чтобы быть малым предприятием, необходимо постоянно соответствовать  определенным критериям. И если это  соответствие будет нарушено в течение  даже незначительного периода, предприятие  автоматически лишается статуса  малого.

Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства дано в Федеральном  Законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской федерации» № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года.

Согласно Закону, субъекты малого предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

К субъектам малого и среднего предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц "потребительские кооперативы" и "коммерческие организации" (за исключением государственных и  муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные  в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие нижеприведенным критериям.

В уставном или складочном капитале, паевом фонде организации  доля участия: Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов - не должна превышать 25%. Исключение составляет активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Также в уставном или складочном капитале, паевом фонде доля участия, принадлежащая юрлицам, не являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %. Исключение составляют хозяйственные общества, занимающиеся практическим применением или внедрением результатов интеллектуального  труда.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год организации, претендующей на статус малого предприятия, не должна до 100 человек включительно. При этом микропредприятия имеют среднюю численность до 15 человек. Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников организации, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. рублей (для микропредприятий 60 млн. руб.) (Постановление Правительства Российской Федерации «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» №101 от 09 февраля 2013 года).

Согласно Закону № 209-ФЗ критерием  признания предприятия малым  является также балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год. Однако предельные значения для данного показателя пока не установлены.

Предельные значения критериев  выручки и балансовой стоимости  активов устанавливаются Правительством РФ каждые пять лет на основании  данных статистического учета.

Для того, чтобы перейти на упрощенный режим налогообложения за 9 месяцев текущего года выручка и внереализационные доходы организации суммарно не должны превышать 45 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100 млн. руб. При этом лимит доходов, при превышении которого организации теряет право применения УСН равен 60 млн. руб. Ограничение средней численности составляет 100 человек.

Таким образом, мы видим, что являясь малым предприятием организация вполне подпадает под критерии для применения упрощенной системы налогообложения. Критерий по средней численности совпадает (не более 100 человек). Порог ограничения по выручке при переходе и при применении УСН не превышает критерия выручки при определении статуса малого предприятия. Если нет ограничений по другим параметрам (например, в случае, если организация занимается игорным бизнесом, субъект является частным нотариусом, плательщиком единого сельхозналога и т.д.), то малое предприятие имеет право перейти на применение упрощенной системы налогообложения. 

4. Практическое задание к контрольной работе

Исходные  данные:

Организация: ООО «Мираж»

Вид деятельности: розничная торговля продуктами питания

Местонахождение: город Санкт-Петербург

Предприятие арендует два помещения. Первое помещение – магазин, общей площадью 180 кв.м, торговая площадь при этом составляет 164 кв.м, второе – отдел в стационарном торговом павильоне, общей площадью 12 кв.м, торговая площадь при этом составляет 10 кв.м.

Деятельность, осуществляемая в магазине, переведена с 01.01.2012г. с общего режима налогообложения по методу «по начислению» на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Отдел в торговом павильоне  взят в аренду с 06.01.2012г., а розничная торговля в павильоне начала осуществлялась с 18.01.2012г. и попадает под действие единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Среднесписочная численность  работников – 12 человек, из них: 3 человека – управленческий персонал, 7 человек  – работники магазина, 2 человека – работники отдела в павильоне. Зарплата работникам начисляется с  использованием повременной формы  оплаты труда, исходя из окладов.

Все основные средства, не числящиеся на балансе ООО «Мираж», требующиеся  для осуществления деятельности предприятия, предоставлены в безвозмездное  пользование учредителями предприятия.

Учет материалов ведется  по фактическим ценам, списываются  на расходы по методу ФИФО.

Учет товаров ведется  по фактическим ценам, списываются  на расходы по методу ФИФО на конец  месяца по результатам инвентаризации.

В качестве форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты, по учету основных средств, по учету товарных операций и их инвентаризации, по учету кассовых операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ.

Льгот по налогам предприятие  не имеет.

Задание:

1. Заполнить книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за месяц, выполнить необходимые расчеты к операциям. Все расчеты, произведенные для определения сумм по ряду хозяйственных операций, должны быть приведены полностью со всеми необходимыми пояснениями в Приложении. При оформлении расчетов необходимо делать ссылку на номер хозяйственной операции, к которой дается пояснение или расчет, а также указывается, что именно рассчитывается;
2. Заполнить налоговую декларацию по единому налогу,  уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
3. Заполнить расчет по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

Решение:

1. Заполним книгу доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (см. Приложение 1).

Дополнительные расчеты:

П/п 5 «Книги…»: израсходованные Ивановым И.И. подотчетные суммы на расходы по управлению предприятием примем в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (НБ), в размере пропорционально доли доходов от деятельности, облагаемой УСН (Д-Р) в общей сумме доходов предприятия.

Рассчитаем доходы от деятельности, облагаемой УСН (Д-Р):

Д_УСН = 1330 + 5000 + 600 + 335 + 1250 + 640 + 700 = 9855 руб.

Рассчитаем доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД:

Д_ЕНВД = 20000 + 60000 + 6500 + 20000 + 40000 = 146500 руб.

Общая сумма доходов организации  равна:

Д_общ = 9855 + 146500 = 156355 руб.

Итак, структура доходов  организации выглядит следующим  образом:

Д_УСН = 9855 *100% / 156355 = 6,3 %

Д_ЕНВД = 146500 * 100% / 156355 = 93,7%

Таким образом, принимаем  в расходы, учитываемые при исчислении НБ по УСН (Д-Р), следующую сумму израсходованных Ивановым И.И. денежных средств:

120 * 0,063 = 7,56 руб.

П/п 9: так как невозможно разделить учет заработной платы управленческому персоналу, то распределим данные расходы пропорционально структуре доходов. Сумма аванса работникам управленческого персонала, принимаемая в расходы, учитываемые при исчислении НБ по УСН (Д-Р), равна:

7000 * 0,063 = 441 руб.

П/п 13: Аналогично сумма заработной платы работникам управленческого персонала, принимаемая в расходы, учитываемые при исчислении НБ по УСН (Д-Р), равна:

7000 * 0,063 = 441 руб.

П/п 14: Суммы НДФЛ не учитываются в качестве расходов, снижающих налоговую базу, исчисляемую при расчете УСН (Д-Р), так как являются налогом, перечисляемым в бюджет организациями в качестве налоговых агентов. Однако согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Кодекса. Таким образом, мы можем включить суммы НДФЛ в книгу доходов и расходов в качестве расходов на оплату труда в момент перечисления сумм налога в бюджет.

Так как в задании нет  данных о суммах НДФЛ, начисленных  с зарплаты каждого из подразделений  организации, распределим суммы  НДФЛ пропорционально сумме начисленной  зарплаты от общего фонда оплаты труда.

Подразделение	Сумма начисленной  заработной платы, руб.	Доля в ФОТ, %
Магазин	130000	76
Павильон	26000	15
Администрация	14000	8
ИТОГО:	170000	100