Учет нематериальных активов

A = PN,

где A – сумма амортизации  за отчетный период;

N – норма амортизационных  отчислений (17).

В свою очередь, норма амортизационных  отчислений рассчитывается по формуле:

N = S / V,

где S – первоначальная стоимость  объекта интеллектуальной собственности;

V – предполагаемый объем  продукции (работ, услуг) за  весь срок полезного использования  объекта (17).

Амортизационные отчисления нематериальных активов могут быть отражены в бухгалтерском учете  двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет  нематериальных активов») (6, стр. 163):

- путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальной  стоимости объектов интеллектуальной  собственности.

Для учета амортизации  первым способом (накоплением сумм амортизации) используется синтетический  счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет амортизации  организуется по каждому объекту.

Учет амортизации вторым способом путем уменьшения первоначальной стоимости ведется на синтетическом  счете 04 «Нематериальные активы»  по отдельным объектам.

Выбранный вариант учета  амортизации должен быть закреплен  в учетной политике организации.

При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации  отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях  исправление производится в том  периоде, когда они были выявлены:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

Списание суммы начисленной  амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной  передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается  на счетах корреспонденцией:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие интеллектуальной собственности».

При втором способе, когда  согласно учетной политике для целей  бухгалтерского учета амортизации  объектов не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость  записью по дебету счетов производственных затрат и расходов на продажу и  кредиту счета 04 «Нематериальные  активы»:

Дебет счета 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

При этом сумма начисленной  амортизации уменьшает первоначальную стоимость объектов.

Когда начисление амортизации  производится путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:

1) если срок полезного  использования нематериальных активов  в организации меньше юридического  срока действия права на патент, свидетельство;

2) если организация в  соответствии с законодательством  продлевает срок действия патента.

В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический  срок действия исключительного права  на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта  для выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемый способ начисления амортизации  – путем уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного  погашения первоначальной стоимости  объекта в организации до конца  срока его полезного использования  он будет также числиться в  условной оценке.

По окончании юридического срока действия патента или свидетельства  сумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовые результаты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

Для расчета амортизации  по объектам интеллектуальной собственности  используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме  вклада в уставный (складочный) капитал  сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление финансового  результата по ним.

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации  нематериальных активов ведется  на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.

   1.Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

2. Списывается сумма начисленной  амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. Сумма остаточной стоимости  объекта отражается в составе  прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

4. Налог на добавленную  стоимость от стоимости выбывающего  объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС».

При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного  права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей  записью:

- сумма выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы»;

- финансовый результат  (прибыль):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов  безвозмездно по договору дарения ведет  к возникновению убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете  как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

Остаточная стоимость  нематериальных активов списывается:

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счета 04 «Нематериальные  активы».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации  нематериальных активов ведется  на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимости  передаваемых объектов нематериальных активов.

 

 

 

 

Заключение

 

Нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические  выгоды, т. е. доход.

Для отнесения конкретного  объекта к категории нематериальных активов, необходимо  выделить   основные   юридические   и   экономические   критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам  относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта  к нематериальным активам являются способность приносить предприятию  доход и долгосрочный характер его  использования.

Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость  трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению.  В этой связи можно сформулировать основные задачи учета нематериальных активов:

-  определение  первоначальной  стоимости  различных  видов   нематериальных активов. Для этого  надо определить конкретные методы  оценки различных видов нематериальных  активов, необходимость и возможность  их применения;

-  правильность исчисления  амортизации  нематериальных  активов. Для этого  необходимо  определить сроки  эксплуатации  отдельных видов нематериальных  объектов и способы списания  их стоимости;

-  определение расходов  предприятия, которые   могут   быть   списаны   как расходы   текущего  периода и которые   могут   быть   капитализированы   как активы со списанием в  последующих периодах через амортизацию. 

Бухгалтерский учет наличия  и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

Предусмотрено несколько  способов начисления амортизационных  отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости  пропорционально объему  продукции (работ).

Числящиеся в бухгалтерском  учете организации объекты списываются  при: прекращении использования  в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или для  управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект, 2003.

2. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.  № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006). // 22 положения  по бухгалтерскому учету. –  М.: Эксмо, 2007.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому  учету. – М.: Эксмо, 2007.

Интернет :

1. http://revolution.allbest.ru
2. http://file.qip.ru