Учет нематериальный активов

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Нематериальные активы, можно  разделить на четыре группы¹¹.

1. Нематериальные активы, связанные с производством.

В эту группу входят «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

«Ноу-хау» - термин, применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п. В широком смысле слова «ноу-хау» совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных. Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве «под ключ», различных видах услуг и т.д. В коммерческой практике «ноу-хау» считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

2. Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью.

В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством  или охраняемое без регистрации  в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия  товаров (услуг) одних юридических  или физических лиц от однородных товаров (услуг) других лиц. Право на товарный знак охраняется Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность¹².

Владелец зарегистрированного  товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться  товарным знаком, запрещать его использование  другими лицами. Нарушением прав владельца  товарного знака является несанкционированное  изготовление, применение, ввоз, предложение  к продаже, продажа, иное введение в  хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака  или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смещения в отношении однородных товаров.

3. Нематериальные активы, связанные с правами пользования.

В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Патент является полученным правом, позволяющим его держателю  использовать, производить, продавать  и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род  деятельности и одновременно запрещающий  осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где  он выдан. Срок действия патента устанавливается  национальным законодательством (как  правило, 15-20 лет). Кроме того, под  патентом понимается документ, свидетельствующий  о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п. Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

Лицензии - разрешения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление каких-либо операций¹³.

4. Прочие виды нематериальных активов.

В эту группу входят «цена фирмы», интеллектуальная собственность и др.

 С точки зрения бухгалтерского учета «цены фирмы» представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов, выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Определение стоимости вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия.

Таким образом, установление количественных размеров «цены товара» непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

 

 

Синтетический учет нематериальных активов  ведется на счетах 04 «Нематериальные  активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный)¹⁴.

На счете 04 «Нематериальные активы»  обобщается информация о наличии  и движении нематериальных активов  организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»¹⁵.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в  организации.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым  амортизационные отчисления списываются  непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные  активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.)¹⁶.

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также  первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91)¹⁷.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам¹⁸.

Аналитический учет нематериальных активов  ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают  ее на каждый объект, заполняют в  одном экземпляре на основании документа  на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации¹⁹.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Амортизация нематериальных активов

 

 

Амортизация исчисляется  по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования²⁰.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из²¹:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
3. количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие в  связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных  значениях²².

В случае, когда срок полезного  использования определить не возможно, он признается равным: для целей  бухгалтерского учета - 20 годам, для  целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который  не может быть меньше двух лет. К  таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится²³.

Начисление амортизации  производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к учету, заканчивается  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа  начисления амортизации:

1. линейный;
2. уменьшаемого остатка;
3. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения  организация выбирает из линейного  и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ²⁴.

Методика расчета амортизационных  отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам²⁵.

Способы отражения амортизационных  отчислений на счетах бухгалтерского учета:

1. путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II Анализ финансово-хозяйственной деятельности

1. Структура и характеристика предприятия «DarkWomen»

 

 

Салон красоты «DarkWomen» был основан в 2007 году. Было выкуплено нежилое помещение площадью 80м² на первом этаже нового дома. Изначально площадь предназначалась для организации офиса, и в соответствии с этой задачей был начат ремонт. Помещение как нельзя лучше подходило для салона красоты: витринные окна, отдельный вход с улицы, наличие места для парковки.

В настоящее время в  салон красоты «Эдем» работает шестнадцать человек, включая директора.

Всего в работе предприятия задействовано:

• 8 парикмахеров;
• 2 мастера маникюра и педикюра;
• косметолог;
• массажист;
• администратор;
• уборщица;
• охранник.