Учет нормативных затрат и анализ отклонений

Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе осуществляется в ведомостях сводного учета затрат на производство. В настоящее время организации применяют различные формы указанных ведомостей. Типовыми указаниями по нормативному учету рекомендована форма ведомости, в которой по незавершенному производству на начало и конец месяца, по расходам за месяц и себестоимости товарной продукции указываются отдельно данные по текущим нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм. Форма ведомости представлена в таблице (табл. 2).

Таблица 2

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от производственных особенностей организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Нормативный учет затрат в системе учета полных затрат

 

В организации расчета нормативных затрат различают два подхода:

1) затраты могут быть определены на основе фактических значений за-трат прошлых периодов;

2) затраты могут быть установлены на основе инженерных и технических расчетов по каждой предстоящей производственной операции, типу используемых материалов, оценке потребления ресурсов в производстве.

Второй подход более совершенен с позиций управления затратами, однако первый получил наибольшее распространение на практике.

Основными принципами организации учета нормативных затрат являются:

1. Нормирование затрат по операциям, видам продукции и центрам ответственности.

2. Использование нормативов затрат в планировании (прогнозировании), поскольку нормы затрат представляют собой цели, которые должны быть достигнуты.

3. Технический анализ и инженерные оценки использования рабочего времени, количества материалов по каждой операции и стадии производства.

В системе учета полных затрат нормированию подлежат следующие статьи затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные затраты.

Нормативы затрат на основные материалы определяются исходя из тщательной технологической и инженерной оценки количества предполагаемых к использованию в производстве материалов каждого вида и обоснования приемлемых цен закупки материалов каждого вида. Нормативное количество основных материалов устанавливается на основе оценок ожидаемого использования в производстве материалов с учетом особенностей конструкции производимой продукции, технических характеристик (возраст, производительность, степень изношенности) используемого в производстве данного вида продукции производственного оборудования, качества материалов, возможности их замены в соответствии с технологией производства, квалификации и опыта производственных рабочих, а также неизбежных производственных потерь. Это одна из наиболее трудоемких задач, в решении которой заняты специалисты (инженеры и технологи) производственного отдела, отделов снабжения и планирования.

Нормативная цена основных материалов определяется исходя из оценки традиционных и потенциальных поставщиков, изменения условий поставок и ассортимента материалов на рынке, предполагаемой динамики цен на материалы. В ее установлении заняты специалисты отдела снабжения материалами. В качестве нормативной цены используются, как правило, рыночные цены.

Нормативные затраты на основные материалы (Нм) определяются умножением нормативного количества материалов в натуральных единицах измерения (кг, т, шт. и т.д.) (Нк) на нормативную стоимость (цену) материалов в рублях (Нц), что отражается формулой:

Нм=НцxНк

Нормативные прямые трудовые затраты рассчитываются исходя из норматива рабочего времени необходимого для выполнения каждой операции, в отдельности, а также перечня сдельных и повременных работ, и нормативной ставки оплаты труда.

Нормативное рабочее время устанавливается на основе анализа каждой операции с учетом условий работы, производительности оборудования, квалификации рабочих, неизбежных производственных потерь во времени. В качестве единицы измерения нормативов трудовых затрат целесообразно использовать не часы, а нормо-часы.

Нормативные ставки прямой оплаты труда определяются в рублях за час (при повременной) и в рублях за единицу продукции (при сдельной) форме оплаты труда с учетом разряда рабочих, вида (характера) выполняемых работ, условий контракта.

Нормативные прямые трудовые затраты (НТР) определяются умножением нормативного рабочего времени, т.е. времени, необходимого для производства единицы продукции в нормо-часах (НРВ), на нормативную часовую ставку, т.е. стоимость оплаты труда за час работы, в рублях (Нчс) по формуле:

НТР = НРВ x НЧС

Нормативные общепроизводственные расходы (ОПР) определяются как сумма предполагаемых в отчетном периоде переменных и постоянных ОПР. Величина ОПР определяется на основе ставки распределения ОПР, при этом важное значение приобретает выбор базы распределения ОПР. С этой целью должен быть рассчитан нормативный коэффициент общепроизводственных расходов (НОПР).Он может быть определен как отношение суммы ОПР к выбранной базе их распределения по формуле:

Н0ПР =сумма прогнозируемых ОПР / база распределения ОПР

Важно учесть, что нормативный коэффициент ОПР состоит из двух частей: для переменных ОПР и для постоянных ОПР; при их расчете используются разные базы распределения . В частности, для расчета нормативного коэффициента переменных ОПР целесообразно использовать в качестве базы распределения (знаменатель дроби) машино-часы работы оборудования, нормо-часы трудозатрат и т.д. При расчете нормативного коэффициента постоянных ОПР наиболее подходящей базой может оказаться нормальная производственная мощность в нормо-часах трудозатрат.

На основании норм затрат на производство продукции рассчитывается нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятиям в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

зф=зн+о+и,

где:   Зф - затраты фактические;

Зн — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»).

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Анализ отклонений как средство контроля затрат на предприятии

5.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Открытое акционерное общество «Бонитовский мясокомбинат».

ОАО «Бонитовский мясокомбинат» является юридическим лицом. Место нахождения: Российская Федерация, Калининградская область, г. Бонитовск, Октябрьская ул., 3.

Предметом деятельности ОАО «Бонитовский мясокомбинат» является производство и реализация товаров народного потребления, оказание услуг населению, в том числе:

• заготовка скота и мяса;

• первичная переработка скота и мяса;

• выработка колбасных изделий, жира пищевого и сухих кормов, хранение и реализация продуктов переработки;

• производство и реализация товаров народного потребления, в том числе продуктов питания;

• производство, заготовка, реализация и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции;

• организация оптовой и розничной торговли (в том числе через сеть магазинов, киосков, выездную и лоточную торговлю) товарами народного потребления, продуктами питания и продукцией производственно-технического назначения, ликероводочными и табачными изделиями;

• торгово-закупочная деятельность;

• строительство объектов производственного и социально-культурного ремонтно-строительные работы жилищно-хозяйственного назначения;

• проведение научно-исследовательских, внедренческих, проектных, технологических и иных разработок в производственной и иной сфере.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) акций на общую сумму 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей. Количество размещенных обыкновенных именных акций - 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) шт. Номинальная стоимость акции - 1 (Один) рублей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание. Общее собрание может проводиться в двух формах: собрания (совместное присутствие Акционеров и (или) их полномочных представителей для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, постав-ленным на голосование) и в форме заочного голосования.

В учетной политике ОАО «Бонитовский мясокомбинат» содержатся основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе такие, как:

- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;

- общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";

- списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости;

- оценка  незавершенного производства производится по фактической себестоимости.

Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2012-2013 года по данным отчетности (приложение).

Составим аналитическую таблицу по показателям баланса ОАО «Бонитовский мясокомбинат» (табл.3).

По данным таблицы видно, что в 2013 году произошло значительное увеличение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может говорить о том, что в 2013 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).

В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).

В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосрочных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).

Анализ показателей баланса предприятия   Таблица 3

Показатели	2012 г.	2013 г.	Абсолют-	Темп
			ное откло-	роста
			нение
1. Основные средства	156634	216364	59730	138,13
2. Незавершенное строительство 3. Долгосрочные    финансовые	4930	69469	64539	1409,11
		16092	16092	0	100,00
вложения
4. Дебиторская задолженность	43166	85448	42282	197,95
5. Денежные средства	4889	3267	-1622	66,82
6. Уставный капитал	39	39	0	100,00
7. Добавочный капитал	88003	88003	0	100,00
8. Нераспределенная   прибыль	43816	47955	4139	109,45
(непокрытый убыток)
9. Долгосрочные    кредиты    и	42739	191431	148692	447,91
займы
10.Краткосрочные  кредиты  и	40000	47502	7502	118,76
займы
11 .Кредиторская задолженность	62383	105148	42765	168,55
всего
в т. ч. поставщики и подрядчики	57067	90618	33551	158,79