Учет нормативных затрат и анализ отклонений

 

Составим таблицу по показателям отчета о прибылях и убытках.

Таблица 4

Показатели		2006 г.	2007 г.	Абсолютное	Темп
				отклонение	роста
1.	Выручка-нетто от продажи то-	592782	638898	46116	107,78
	варов, продукции, работ, услуг
2.	Себестоимость проданных то-	523767	541259	17492	103,34
	варов, продукции, работ, услуг
3.	Валовая прибыль	69015	97639	28624	141,48
4.	Коммерческие расходы	29638	51232	21594	172,86
5.	Управленческие расходы	25902	36823	10921	142,16
г э.	Прибыль (убыток) от продаж	13475	9584	-3891	71,12
7.	Проценты к уплате	7832	17648	9816	225,33
об	Прочие доходы	23146	51460	28314	222,33
9.	Прочие расходы	21842	37016	15174	169,47
10	Текущий налог на прибыль	1102	492	-610	44,65
11	Чистая прибыль (убыток) от-	4399	4139	-260	94,09
	четного года

 

Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости проданных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличение коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих расходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.

Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.

Анализ затрат по элементам.      Таблица 5

Наименование показателя	2012г.	2013г.	Абсолютное отклонение	Темп роста
Материальные затраты	516757	527613	10856	102,10
Затраты на оплату труда	35693	51814	16121	145,17
Отчисления на социальные нужды	9292	13459	4167	144,85
Амортизация	9669	18693	9024	193,33
Прочие затраты	14770	28704	13934	194,34
Итого по элементам затрат	586181	640283	54102	109,23

 

В структуре затрат по их элементам в 2013 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на социальные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %).

 

5.2 Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ

 

Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разрезе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.

Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров ответственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонениям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы отклонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется факторным анализом отклонений.

Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от нормативных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Докторской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.

Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения возникли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные отклонения.

Таблица 6. Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 ед. прод.)

Статьи затрат	Сумма, руб.
Затраты основных материалов - всего	126000
мясо говядина (31500 кг х 2 руб. за кг)	63000
мясо свинина(21000 кг х 3 руб. за кг)	63000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	210000
(42000 чх5 руб. за 1 ч)
Переменные (производственные) накладные затраты
(42000 чх2 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	84000
Итого производственных затрат	420000
Постоянные накладные затраты	168000
Всего затрат	588000

 

Таблица 7. Фактические затраты по колбасе варенной «Докторской» за отчетный период (фактический объем производства - 10000 ед. прод.)

Статьи затрат	Сумма, руб.
Затраты основных материалов - всего	128400
мясо говядина (31000 кг х 2,2 руб. за кг)	68200
мясо свинина (21500 кг х 2,8 руб. за кг)	63000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	213200
(41000 ч х 5,2 руб. за 1 ч)
Переменные (производственные) накладные затраты	84000
Итого производственных затрат	417600 164000
Постоянные накладные затраты
Всего затрат	581000

 

1. Отклонения по материалам.

На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле: Нм =Нц хНк,

где   Н м - нормативная стоимость материалов,

Нц- нормативная цена материалов, руб.;

Нк  - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле:                                   Цм =(Фц-Нц)хФк

где  Цм – отклонение по цене материалов, руб.;

Фц- фактическая цена материалов, руб.;

Нц-нормативная цена материалов, руб;

Фк- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.

говядина: А  Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)

свинина: А Цм = (2,8 - 3) х 21500 = - 4300 (Б)

1.2. Влияние фактора количества потребленных в производстве материалов. При оценке этого фактора необходимо исключить влияние цены, что достигается путем оценки данного отклонения по нормативной цене. Кроме того, необходимо учесть условия, в которых реально производилась продукция, а не те, которые предполагались при составлении сметы. Для этого целесообразно использовать систему гибкого сметного планирования, которая позволяет корректировать нормативные значения показателей использования материалов в производстве на фактический объем производства. Исходным пунктом данного анализа является сравнение нормативного и фактического удельного расхода материалов. По смете нормативный расход по материалу М составляет: 31500 кг/10500 ед. = 3 кг/ед., а по материалу Н: 21000 кг/10500 ед. = 2 кг/ед.

Отклонения по количеству потребленных материалов могут быть рас-считаны по формуле:

АКм=(Фк-НКФ)хНц,

где    Км   - отклонение по количеству потребленных материалов, руб.;

Фк - фактическое количество материалов, потребленных в производстве, кг;

НКФ - нормативный расход материалов, скорректированный на фактический объем производства, кг;

Нц - нормативная цена материалов, руб.

говядина:   Км = (31000 - 3 кг х 10000) х2 = +2000 (Н)

свинина:    Км = (21500 - 2 кг х 10000) х2+4500 (Н)

1.3.   Совокупное отклонение по материалам  рассчитывается с учетом влияния  обоих факторов - фактора цен и  фактора количества - на величину  затрат по материалам по формуле:

                                                   МСОВ = Фм – Нмф

где     МСОВ -  совокупное отклонение по материалам, руб.;

Фм - фактические затраты материалов, руб.; 

Нмф - нормативная стоимость материалов израсходованных материалов, скор¬ректированная на фактический объем производства продукции, руб.

 говядина:     МСОВ =  6820.0 -3 кг х 10000 х 2 = +8200 (Н)

Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене +6200 руб.

б) отклонения по количеству +2000 руб.

Итого: +8200 руб.

свинина:     МСОВ = 60200 - 2 кг х 10000 х 3 = +200 (Н) Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене -4300 руб.

б) отклонения по количеству +4500 руб.

Итого +200 руб.

2. Отклонения  по трудовым затратам.

Учитывая, что на величину начисленной оплаты труда производственных рабочих при ее почасовой форме влияют два фактора: часовая ставка оплаты труда и количество часов отработанного времени, нормативная заработная плата может быть рассчитана по формуле:

Н ТР = Нрв х Нчс

 

  где   Н ТР - нормативные трудовые затраты, руб.;

 Нчс - часовая ставка оплаты труда, руб.;

Нрв - нормативное рабочее время, ч.

Нормативные затраты по оплате труда при условии производства запланированных 10500 единиц продукции должны были составить: 42000 ч х 5 руб. = =210000 руб. Однако с учетом фактического объема выпуска продукции (10000 единиц) нормативное время производства снизилось до 40000 ч (42000 ч /10500 ед. х 10000 ед.) и нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем производства, составила: 40000 ч х 5 руб. = 200000 руб.