Учет операций на текущих и специальных счетах банка

55-1 “Аккредитивы”;

55-2 “Чековые книжки”;

55-3 “Депозитные счета”.

Остаток средств на указанных  субсчетах свидетельствует о  суммах, не израсходованных по целевому назначению. Оборот по дебету - пополнение средств, по кредиту - использование по целевому назначению или перечисление остатка на расчетный счет организации.

Учет поступления денежных документов и их списание оформляются  выпиской приходных и расходных  кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает  книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета и ведется кассиром. Отчет по поступившим и выбывшим документам составляется кассиром в кассовой книге один - два раза в месяц.

По мере использования  аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию  на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и  списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55  субсчет 2, и кредиту счетов 51,52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных  субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Синтетический ведётся  с использованием ЭВМ, которые позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учётных регистрах и на машинных носителях информации. Можно использовать два вида учётных регистров – Книгу учёта хозяйственных  операций (регистр синтетического учёта) и ведомости учёта соответствующих объектов, являющихся регистрами аналитического учёта. Запись в учётные регистры производят на основании оформленных бухгалтерских документов.

2.2. Учет движения денежных средств на текущих счетах.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.

Далее представлено движение денежных средств по текущей  деятельности.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»  отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:

1) Отражена выручка  от продажи продукции (товаров, работ, услуг):

Дт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи»  субсчет 1 «Выручка».

2) Поступила  оплата за проданную продукцию  (товары, работы, услуги) от покупателей:

Дт  50 «Касса»,

      51 «Расчетные счета»,

      52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

Здесь также  указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в  счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с  учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:

Поступили авансы от покупателей и заказчиков:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» субсчет  «Расчеты по авансам полученным».

По строке «Прочие доходы» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «На  оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Операции по перечислению (выдаче) денежных средств  поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:

Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные  услуги):

Дт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

     76 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами»

         Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета,

              52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

По строке «На  оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных  с расчетного счета на оплату труда  сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:

Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50 «Касса»,

51 «Расчетные  счета».

По строке «На  выплату дивидендов, процентов» указываются  суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:

Выплачены дивиденды  акционерам (участникам):

Дт 75 «Расчеты с  учредителями»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.

 Здесь, в  частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое. По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.

Далее представлена информация о движении денежных средств  по инвестиционной деятельности.

По строке «Выручка от продажи объектов основных средств  и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:

1) Отражены суммы,  причитающиеся к получению от покупателей:

Дт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы»;

2) Поступили  денежные средства за проданные  основные средства (нематериальные активы и др.):

Дт  50 «Касса»,  

      51 «Расчетные счета»,

      52 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:

1) Отражена выручка  от продажи ценных бумаг:

Дт 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»,

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт  91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы»;

2) Поступили  денежные средства за проданные  ценные бумаги:

Дт 50 «Касса»,

     51 «Расчетные счета», 

     52 «Валютные счета»

         Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

              76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если купля-продажа  ценных бумаг является для фирмы  основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Полученные  дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки:

1) Начислены  дивиденды по акциям на основании  решения о распределении прибыли:

Дт  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам»

Кт  91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы»;

2) Получены дивиденды  по акциям:

Дт   50 «Касса»,

       51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет         «Расчеты по дивидендам».

По строке «Полученные  проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в  отчетном году. При начислении процентов  делаются записи:

1) Начислены  проценты по векселям:

Дт 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Проценты по векселям»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы»;

2) Поступили  проценты по векселям на расчетный  счет:

Дт  51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям».

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных  другим организациям» указываются  суммы долгосрочных займов, предоставленных  организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в  учете записями:

1) Предоставлен долгосрочный заем:

Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Возвращен  долгосрочный заем:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке «Приобретение  дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка:

Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:

Дт 58 «Финансовые  вложения»

Кт 51 «Расчетные счета».

По строке «Приобретение  объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные  в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:

1) Перечислены  денежные средства по поставщикам  оборудования:

Дт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

     76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

2) Полученное  имущество учтено в составе  капитальных вложений:

Дт 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

3) Учтен НДС  по поступившему имуществу:

           Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным   ценностям»

Кт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

      76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

По строке «Приобретение  ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка: