Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:                                       

           Дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы" 

           Кредит  счетов 62, 76                                                                                                                            

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:                   

 Дебет счетов 60, 76  

  Кредит  счета 91

Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета 62 служит оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 (см. приложение 32).

Аналитический учет по счету 62 анализируемое предприятие  ведет по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Направление работников в командировку на анализируемом предприятии оформляются следующими первичными документами. Для каждого работника должно быть сформировано служебное задание (форма Т-10а) (см. приложение 33). Служебное задание передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма №Т-9) (см. приложение 34). По возвращении из командировки работник делает записи о выполнении служебного задания, его непосредственный руководитель делает пометки о полноте и качестве проделанной работы. Документ представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма №Т-10) (см. приложение 35) и авансовым отчетом (см. приложение 36).

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса".

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета 71 служит оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Сотрудники» (см. приложение 37).

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету открыты следующие субсчета:

73-1 "Расчеты  по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба" и др.

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету денежных средств на анализируемом предприятии:

1)Д-т 50 К-т 51,52, 55 – отражены суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу с соответствующих счетов организации в кредитных организациях (на выдачу в счет оплаты труда, пенсий, пособий, премий);

2) Д-т 50 К-т 57 –  отражены суммы поступивших в  кассу денежных средств, числившихся в пути;

3) Д-т 50 К-т 62 –  организацией отражено поступление  наличных денежных средств в  виде авансов, предоплаты от покупателей  и заказчиков;

4) Д-т 50 К-т 71 –  отражен возврат работниками  организации в кассу неизрасходованных  сумм, ранее выданных им под отчет;

5. Д-т 50 К-т 91 – организацией отражены излишки наличных денежных средств, денежных документов, выявленные по результатам инвентаризации;
6. Д-т 51 К-т 76 – организацией отражено поступление денежных средств в счет погашения числящейся задолженности по арендной плате, исполнительным листам и т.д.;
7. Д-т 66 К-т 51 – перечислены денежные средства в связи с погашением займов;