Учет основных средств и анализ их использования

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Выбытие основных средств".

В таблице 2.2 представлена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету выбытия основных средств, применяемая в ООО "Дилижанс".

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по выбытию основных средств в ООО "Дилижанс"

№ п/п	Операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списана с баланса стоимость основных средств	91	01
2	Списана сумма амортизации	02	01
3	Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	91	10, 70, 69, 76
4	Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91
5	Поступила выручка от реализации основных средств	51	91
6	Начислен НДС на сумму выручки от реализации	91	68
7	Переданы основные средства в счет вклада в уставный капитал другой организации:	76	01

 

 

 

2.3 Порядок исчисления и учета амортизации ОС.

 

ООО «Дилижанс» применяет линейный метод начисления амортизации основных средств, расчет потребует информации:

1. о сроке полезного использования основного средства;

2. о первоначальной стоимости основного средства (в случае переоценки - восстановительной стоимости).

Преимущества линейного способа начисления амортизации:

• простота применения, поскольку погашение стоимости основного средства производится равномерно в течение всего срока его полезного использования;

• это единственный способ, позволяющий избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая формула:

Годовая норма амортизации =1 : Срок полезного использования основного средства (лет) ×100%

Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:

Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации × Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 ).

Порядок расчета амортизации основных средств линейным методом в налоговом учете

Для целей налогового учета выбирается один из способов:

а) линейный (ст.259.1 Налогового Кодекса РФ)

К =1/n х 100%

где: 
К - норма амортизации в месяц, 
n - срок полезного использования (в месяцах)

Порядок расчета амортизации линейным методом в бухучете и при налогообложении различается:

• в налоговом учете месячная норма определяется сразу же;

• в бухучете вначале производится расчет годовой нормы и суммы амортизации, а затем суммы, начисляемой ежемесячно.

Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать в связи с их округлениями. Определяя в бухучете показатель Годовая норма амортизации с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех), можно избежать подобного различия в показателях.

Рассмотрим порядок исчисления амортизации на следующем примере таблицы 2.3

Таблица 2.3- Порядок исчисления амортизации

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Годовая норма амортизации, %	0,2	0,017
Первоначальная стоимость, руб.	1410000	1410000
СПИ	5 лет	60 месяцев
Годовая сумма амортизации, руб.	282000	-
Ежемесячные амортизационные отчисления, руб.	23500	23970

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерия ООО «Дилижанс начисляет амортизационные отчисления по объекту основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации основных средств. Суммы начисленной амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Экономический смысл амортизации состоит в постепенном переносе стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. При выбытии объектов основных средств в результате продажи, безвозмездной передаче или по иным основаниям, суммы начисленной по этим объектам амортизации списываются в кредит счета 01 "Основные средства" для определения их остаточной стоимости. Аналогичным образом определяется остаточная стоимость объектов основных средств, которые выбывают из учета в связи с их порчей или недостачей.          Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по каждому инвентарному объекту основных средств. Аналитический учет должен обеспечивать возможность получения данных об амортизации, как отдельных объектов основных средств, так и их групп, сформированных по различным классификационным признакам. Амортизация начисляется, начиная с первого числа месяц, следующего за месяцем, когда основное средство введено в эксплуатацию. Амортизация объекта прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбывает с баланса организации. Некоторые типовые проводки по дебету счета 02 "Амортизация основных средства" рассмотрим в таблице 2.4. Таблица 2.4 – Типовые проводки по дебету счета 01. Д К                                 Содержание хозяйственной операции 02 01 Списана на уменьшение первоначальной стоимости сумма амортизации по объекту основных средств, выбывшего в результате его продажи 02 79.1 Списана сумма амортизации по объекту основных средств, переданного филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка делается в учете головного отделения организации) 02 79.3 Списана амортизация по объекту основных средств, переданному в доверительное управление (проводка делается в учете доверителя управления) 02 83 Уменьшена сумма амортизации при снижении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате переоценки Д К Содержание хозяйственной операции 08 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым для модернизации иных основных средств 08 02 Начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов организации 20 02 Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в основном производстве 23 02 Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном производстве 26 02 Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения 44 02 Начислена амортизация по объекту основных средств, предназначенному для обеспечения процесса продажи товаров 83 02 Учтена дополнительная сумма амортизации по объекту основных средств, стоимость которого увеличена в результате переоценки Некоторые типовые проводки по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" рассмотрим в таблице 2.5 Таблица 2.5 – Типовые проводки по кредиту счета 02.

 

 

 

3 Анализ использования ОС в транспортной организации

 

3.1 Анализ состояния  и движения ОС.

 

Состояние основных фондов и их эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Рыночная экономика предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой могут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в т.ч. и основных фондов.

Целью проведения анализа основных средств ООО «Дилижанс» является:

1. поиск резервов повышения  объема оказываемых услуг через  эффективность использования производственных  фондов;

2. сокращение затрат по  эксплуатации, модернизации, техническому  переоснащению, переоборудованию основных  средств;

С поставленными целями в процессе аналитической работы решаются следующие задачи:

- оценка обеспеченности  предприятия необходимым плановым  количеством производственных фондов;

- оценка технического  состояния основных средств;

- анализ политики проводимой  предприятием в плане управления  основными фондами (через расчет  показателей обновления, выбытия, замены  оборудования и срока обновления);

- анализ движения и  структуры основных средств по  их видам;

- оценка эффективности  использования основных средств  в целом и ее активной части;

- оценка эффективности  использования основных средств  и выявление резервов по повышению  эффективности управления ими.

Содержание анализа основных производственных фондов ООО «Дилижанс» соответствует поставленным задачам в процессе анализа:

1. анализ обеспеченности  предприятия основными фондами;

2. анализ движения и  технического состояния основных  средств;

3. анализ эффективности  использования основных средств.

На начальном этапе проанализируем состав и структуру основных средств ООО «Дилижанс». В процессе работы выявим, как изменилась структура основных средств в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических процессов и связанного с ним рационального размещения оборудования на производственных площадях.

Анализ движения основных средств ООО «Дилижанс» проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитаем коэффициенты годности и износа.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости.

Проанализируем динамику и техническое состояние основных фондов ООО «Дилижанс »можно на основе таблицы 3.1

Рассмотрим структуру основных средств предприятия. Как показывает таблица 3.1, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «транспортные средства» (более половины – 93,8%), что обусловлено основным видом деятельности организации, а именно пассажирские внутригородские перевозки. Второе место занимает группа «машины и оборудование» – более 4,4%.

За анализируемый период произошло увеличение транспортных средств на 5475440 руб., что свидетельствует об эффективном обновлении автобусного парка ООО «Дилижанс», и благоприятно характеризует деятельность менеджмента организации.

Таблица 3.1 – Анализ динамики и технического состояния основных средств и нематериальных активов за 2010 год, руб.

 

Показатель	Информационная база	Наличие на начало года	Поступило в отчетном году	Выбыло в отчетном году	Наличие на конец года	Отклонение (+,-)
1	2	3	4	5	6	8
Основные средства, всего	ОСВ по счету 01	6150136,72	5499450,00	68880,00	11580706,72	5430570
в том числе:	-//-
здания		-	-	-	-	-
сооружения и передаточные устройства	-//-	-	-	-	-	-
машины и оборудование	-//-	538217,30	-	-	538217,30	-
транспортные средства	-//-	5509489,42	5475440,00	68880,00	10916049,42	5406560
производственный и хозяйственный инвентарь	-//-	102430	24010	-	126440	24010
земельные участки и объекты природопользовани	-//-	-	-	-	-	-
Виды нематериальных активов:	-	-	-	-	-	-
Объекты интеллектуальной собственности, в т.ч.	-	-	-	-	-	-
у владельца на товарный знак	-	-	-	-	-	-