Учет основных средств и их амортизации на примере МУП «Горводоканал»

          Для начисления амортизации линейным  способом необходимо: сумма амортизации = балансовая стоимость*норму амортизации (%) / 100%

     Срок полезного использования основных средств обычно указывается в технических паспортах или определяется предприятиями самостоятельно. Износ по основным средствам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания  объекта с баланса.

      В МУП «Горводоканал»  расчет амортизационных отчислений  по основным средствам (Приложение 15) делают по состоянию на 1.01.

А для налогового учета амортизацию начисляют следующим образом:

Норма амортизации =(1/срок полезного использования)*100%

    Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот;
• библиотечные фонды;
• объекты  основных средств некоммерческих организаций.

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский учет основных  средств на примере МУП «Горводоканал»

 

3.1. Характеристика счета 01 «Основные  средства»

 

        Для учета наличия и движения основных средств, в плане счетов бухгалтерского учета выделен счет 01 «Основные средства». Счет 01- активный, инвентарный, сальдовый.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по  первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

         По дебету 01 счёта отражается поступление основных средств, а по кредиту их выбытие.

         На предприятии МУП «Горводоканал» счет 01 «Основные средства»  выглядит следующим образом:

                                                    Рис.1.1. Строение счета 01 «Основные средства»

                                                                                               в МУП «Горводоканал» 

   Дт.                            Счет 01 «Основные средства»                                        Кт.

НС - первоначальная стоимость ОС на начало месяца – 56992486,16
1) 1447686,46 руб. (08) 2) 22484,40 руб. (08)	1) 400 руб. (29) 2) 1670 руб. (20) 3) 20414 руб. (26)
ДО 1470170,86 руб.	КО 22484,40 руб.
КС 58440172,62 руб.

  

       Принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудования и реконструкции отражается по дебету  счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

   

      Изменение первоначальной стоимости  при переоценки соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

      Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

       Счет 01 "Основные средства" корреспондирует со следующими счетами:

по дебету

• 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
• 08 "Вложения во внеоборотные активы"
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
• 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
• 80 "Уставный капитал"
• 83 "Добавочный капитал"

по кредиту

• 02 "Амортизация основных средств"
• 11 "Животные на выращивании и откорме"
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
• 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
• 80 "Уставный капитал"
• 83 "Добавочный капитал"
• 91 "Прочие доходы и расходы"
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
• 99 "Прибыли и убытки"

      Все основные средства в МУП «Горводоканал» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, осуществляется в случаях достройки, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

      Источником поступления основных  средств МУП «Горводоканал» является  покупка, безвозмездное поступление и самостоятельное создание.

 

 

3.2. Организация аналитического  и синтетического учета

 

        Аналитический учет основных  средств в организации ведется  по отдельным инвентарным объектам  основных средств. Основным регистром  аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

         На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

        Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

        Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

        В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 «Амортизация  основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения  во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы  и расходы» (активно-пассивный счет).

          По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

         Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

         Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

 вклад в  уставный капитал других организаций; продажа; безвозмездная передача, дарение; хищение; стихийные бедствия; списание вследствие морального и физического износа.

         Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

       Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

         При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

        Синтетический учет ведут в журнале - ордере №13 (см. приложение 15) и главной книге. Итоговые данные из журнала – ордера переносят в главную книгу в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов.

 

 

3.3. Корреспонденция по счету  основных средств

 

      В бухгалтерском учете  МУП «Горводоканал» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по учету основных средств:

1. Куплен Принтер/копир/сканер/факс 

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»  

Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

Сумма 12527,97 руб.

2. Начислен НДС:

Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств»  

Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»

Сумма 2255,03 руб.

3. Оприходован Принтер/копир/сканер/факс в состав основных средств:

Дебет 01/1 «Основные средства в организации» 

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 

Сумма 12527,97 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Бухгалтерский учет амортизации  основных средств на примере

МУП «Горводоканал»

 

1. . Характеристика счета 02 « Амортизация основных средств»

 

         Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Счет 02 – пассивный, сальдовый, регулирующий.

   По дебету  отражают списании амортизации  по основным средствам при их выбытии, а по кредиту – начисление амортизации по основным средствам используемым в: основном (20), вспомогательном (23), обслуживающем (29), общехозяйственном (26), общепроизводственном (25) хозяйстве; в строительстве (08), на продажу (90), по основным средствам сданных в аренду (91).

        На предприятии МУП «Горводоканал» счет 02 «Амортизация основных средств» выглядит следующим образом:

                                                           Рис.1.2.Строение счета 02 «Амортизация»

                                                                                            в МУП «Горводоканал»       

           

   Дт.                           02 «Амортизация основных средств»                            Кт.

	НС - 19702075,84 руб.
	1)1420 руб. (26) 2)630 руб. (29) 3)28664 руб.(23/1) 4)456 руб. (23/2) 5)3831 руб. (23/3) 6)295858 руб. (20/1) 7)82750 руб. (20/2) 8)17630 руб. (20/3)
ДО –	КО 441239 руб.
	КС 20143314,84 руб.

      

   К счету 02 «Амортизация» могут быть открыты  следующие субсчета:

02/01 – амортизация  собственных основных средств

02/02 – амортизация  имущества сданного в аренду

     Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).