Учет основных средств на предприятии

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 « Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и кредиту 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». [5]

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

На первоначальную стоимость	Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
	Кредит счета 98 «Доходы будущих  периодов»
На первоначальную стоимость	Дебет счета 01 «Основные средства»
	Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ежемесячно на сумму амортизации	Дебет счета учета затрат (25, 26 и  др.)
	Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Ежемесячно на сумму амортизации	Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
	Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример:

Предприятие оптовой торговли ЗАО "А" безвозмездно получило от ООО "Б" холодильное оборудование. Рыночная стоимость указанных основных средств составляет 100 000 руб. ЗАО "А" за перевозку и монтаж холодильного оборудования заплатило 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.Амортизация основных средств начисляется по нормам, согласно учетной политике ЗАО  "А". 
Формирование информации о первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору мены представлено следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 08.4 Кредит 98.2 (получено холодильное оборудование - 100 000 руб.);

Дебет 08.4 Кредит 60 (учтены расходы по транспортировке и монтажу холодильного оборудования - 10 000 руб.);

Дебет 19 Кредит 60 (учтен НДС по транспортировке и монтажу холодильного оборудования - 2 000 руб.);

Дебет 01 Кредит 08.4(холодильное оборудование введено в эксплуатацию - 110 000 руб.);

Дебет 44 Кредит 02 (начислена амортизация холодильного оборудования в месяце, следующим за месяцем введения в эксплуатацию - 917 руб. ((норма амортизации 10%) 110 х 10% / 12));

Дебет 98.2 Кредит 91.1 (учтена доля доходов будущих периодов - 833 руб. (100 х 10% / 12)).

При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается  в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.)

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму восстановленного НДС по основным средствам ( с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», а сумму амортизации  – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыль и убытки».

Основные средства, переданные в  счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой  вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода. При этом согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно  составить одну запись:

Дебет счета 58 – на согласованную стоимость

Кредит счета 01 – на остаточную стоимость;

Кредит счета 91 – на превышение согласованной стоимости над  остаточной;

Дебет счета 91 – на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявление при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию  по дебету счета 01 «Основные средства»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

4. Амортизация Основных средств

 

Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:

• 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
• 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные  средства».

Организации при принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников. [6]

В настоящее время начисление амортизации  по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Определение  этого срока производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного  использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования [7,8]:

- первая группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от 1 года до 2 лет  включительно;

- вторая группа - имущество со  сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со  сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. 

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде  и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.