Учет основных средств

Таблица 4 – Учет ремонта  основных средств, проведенного хозяйственным способом

Дебет	Кредит	Значение операции
25,26,44	10	расходование материалов
25,26,44	70	начисление заработной платы работникам
25,26,44	69	начисление расходов по социальному страхованию и  обеспечению

 

Если ремонт осуществляется подрядным способом, то бухгалтерские записи имеют вид (таблица 5):

Таблица 5 – Учет ремонта  основных средств, проведенного подрядным  способом

Дебет	Кредит	Значение операции
25,26,44	60	расходы на ремонт
19	60	НДС

 

Если в качестве вспомогательного производства в организации создана ремонтная служба, то затраты по ремонту отражаются по Д 23 как расходы вспомогательного производства и К 10, 70, 69, 02, причем по окончании отчетного периода затраты вспомогательного производства подлежат распределению и списанию на заказчиков ремонтных работ на счет 25 или 26.

        Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если повышаются первоначально принятые показатели функционирования (мощность, качество применения и т.д.). Расходы по реконструкции и модернизации учитываются на счете 08 и в последующем по окончании работ списываются на счет 01.

Для равномерного включения  затрат на ремонт основных средств  в текущие расходы организация  может создавать резерв на ремонт основных средств. Решение о создании резерва должно быть закреплено в  бухгалтерской учетной политике.

Алгоритм формирования и расходования резерва отражен  в следующей схеме.

1) Подготовка распорядительных документов:

а) утвержденного руководителем  плана-графика производства капитальных  и текущих ремонтов с приложением:

- перечня основных  средств (инвентарный номер, наименование, первоначальная/восстановительная стоимость);

- описей, дефектных ведомостей, иных документов, обосновывающих  необходимость проведения ремонта;

б) приказа о создании резерва на конкретный год с указанием  суммы резерва.

2) Определение годовой суммы резерва (при необходимости - по подразделениям) на основании смет и графика производства ремонтных работ.

3) Расчет ежемесячных отчислений в резерв (при необходимости - по подразделениям), определяемых как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

4) Бухгалтерские проводки на сумму исчисленного ежемесячного резерва:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 96. Затраты на проведение ремонта списываются: Д 96 К 23, 60 и др.

 

2.3 Учет выбытия  основных средств

 

Выбытие основных средств  имеет место в случаях продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, передаче в уставный капитал по договору дарения и иных случаях. При выбытии оформляется акт приемки-передачи, либо акт ликвидации. На основании документов, независимо от причины выбытия, производится списание стоимости самого объекта (с 01 счета) и списание амортизации, относящейся к данному объекту (со счета 02).

Согласно Плана счетов для операции выбытия основных средств  на счет 01, принимая во внимание учетную политику предприятия, может быть открыт специальный субсчет «Выбытие основных средств». Для операции выбытия основных средств с целью формирования доходов и расходов по выбытию используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае операции по выбытию отражаются следующим образом (таблица 6):

Таблица 6 – Учет выбытия основных средств

Дебет	Кредит	Значение операции
01/в	01	списание первоначальной стоимости
02	01/в	списание амортизации  по выбывшему объекту
91	01/в	списание остаточной стоимости (операция составляется в момент завершения операции выбытия)
02	01	списание амортизации
91	01	списание остаточной стоимости

 

В процессе выбытия возникают  иные расходы и доходы, которые  учитываются по Д/К 91 счета, например, при продаже объекта (таблица 7):

Таблица 7 – Признание прибыли и убытка от выбытия основных средств

Дебет	Кредит	Значение операции
62,76	91	выручка от продаж
91	68	НДС
91	99	прибыль от продаж
99	91	убыток от продаж
91	23,69,70	затраты, связанные с  безвозмездной передачей, отражаются в составе прочих расходов

 

Финансовый результат (прибыль или убыток) рассчитывается путем сопоставления счета 91: по Д отражаются доходы, по К – расходы.

При передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации в  бухгалтерском учете отражаются следующие проводки (таблица 8):

Таблица 8 – Учет выбытия  основных средств при передаче в  качестве вклада в уставный капитал

Дебет	Кредит	Значение операции
58	76	отражена остаточная стоимость объекта, переданного  в счет вклада в уставный капитал
01/в	01	списана первоначальная стоимость переданного объекта
02	01/в	списана сумма начисленной  амортизации
76	01/в	отражена остаточная стоимость переданного объекта

 

При ликвидации объекта  возникающие расходы по демонтажу  будут отражены следующим образом (таблица 9):

Таблица 9 – Учет расходов по демонтажу при ликвидации объекта  основных средств

Дебет	Кредит	Значение операции
91	60	расчеты с поставщиками и подрядчиками
91	76	расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
91	70	начисление заработной платы работникам
91	69	начисление расходов по социальному страхованию и  обеспечению

 

Полученные материальные ценности в виде запчастей, металлолома нужно оприходовать Д 10/К 91. Финансовый результат также определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборота и относится на счет 99, а также любые другие операции, приводящие к выбытию объекта.

В бухгалтерском учете  при списании объекта основных средств  делаются следующие проводки (таблица 10):

Таблица 10 – Учет списания основных средств

Дебет	Кредит	Значение операции
01/в	01	списана первоначальная стоимость объекта
02	01/в	списана сумма начисленной  амортизации
91	01/в	остаточная стоимость  объекта включается в состав прочих расходов
91	23,69,70	затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих расходов
10	91	приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта  основных средств, в оценке по рыночной стоимости

 

Порядок списания в бухгалтерском учете основных средств в случае аварии, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств.

 

2.4 Учет переоценки  объектов основных средств

 

Первоначальная стоимость  основных средств может быть изменена путем переоценки, которая проводится не чаще 1 раза в год на конец года. Переоценке подлежат группы однородных объектов. В процессе переоценки пересчету подлежит первоначальная стоимость и амортизация объекта. Переоценка производится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Результаты переоценки на конец года отражаются в следующем  порядке:

1. они относятся на добавочный капитал;
2. они относятся на прочие доходы или расходы организации.

При проведении переоценки первоначальная стоимость объекта  может измениться в сторону как увеличения , так и уменьшения . Порядок отражения переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался этот объект раньше или эта переоценка является для него первой (таблица 11).

Если объект раньше не переоценивался, то:

-сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал (К счета 83 «Добавочный капитал»). Для отражения результатов переоценки на счете 83 целесообразно открыть субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»;

-сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов    (Д счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если осуществляется переоценка объекта, который раньше переоценивался, то порядок отражения  результатов переоценки будет следующим:

При проведении дооценки:

-если объект раньше  дооценивался, то сумма новой  дооценки зачисляется в добавочный  капитал (счет 83);

-если объект раньше  уценивался, то сумма дооценки, равная  сумме его уценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды  и отнесенной на счет учета  прочих доходов и расходов (счет 91), зачисляется на счет учета  прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму предыдущей уценки, отнесенный на счет 91, то сумма превышения относится на счет 83.

При проведении уценки:

-если объект раньше  уценивался, то сумма новой уценки  относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91);

-если объект раньше дооценивался, то сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 91.

Таблица 11 - Учет операций переоценки основных средств

Дебет	Кредит	Значение операции
01	83	в учете первично отражается дооценка
83	02
91	01	в учете первично отражается уценка
02	91
осуществляется переоценка объекта, который раньше переоценивался
01	83	проведение дооценки, если объект раньше дооценивался
83	02
91	01	проведение уценки, если объект раньше уценивался
02	91
01	91	проведение дооценки, если раньше объект уценивался
91	02
01	83	отражение разницы сумма  дооценки превышает уценку прошлого года
83	02
83	01	уценка на следующий  год
02	83
91	01	оставшаяся сумма отражается при недостаточности добавочного  капитала
02	91