Учет основных средств

После составления  акта № ОС-1, его передают в бухгалтерию  организации. На основании этого  документа бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарную  книгу основных средств: наименование и название объекта, инвентарный  заводской номер и номер паспорта, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и срок полезного использования.

В анализируемом  предприятии на здание гаража составлена инвентарная карточка учета объекта  основных средств по форме № ОС-6 (Приложение Б).   При составлении карточки серьезных замечаний не наблюдается.

 В  бухгалтерии ОАО «РЖД» Ачинская дистанция сигнализации и связи на поступившее основное средство были составлены следующие проводки:

Дт. 01 «Основные средства»

Кт.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

На первоначальную стоимость основного средства.

Дт.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кт. 02 « Амортизация основных средств»

На сумму  начисленной амортизации.

При приобретении основного средства у поставщиков  на предприятии составляются следующие  проводки:  

           Дт. 08/4 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

          Кт.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

          На сумму стоимости работ подрядных  организаций.

      Дт.19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

            На сумму налога, на добавленную  стоимость.

      Дт.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   Кт. 51 «Расчетные счета»

  На  сумму оплаты стоимости работ  подрядных организаций.

   Дт. 01 «Основные средства»

            Кт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

              На сумму первоначальной стоимости  введенного в эксплуатацию объекта. 

            Дт. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

            Кт. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

На возмещение НДС.

Пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами. Признание  безвозмездно полученных активов прочими  доходами осуществляется в порядке, предусмотренном Планом счетов: рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные  поступления".

Безвозмездное поступление основных средств оформляется  следующими проводками:

Дт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кт.98/2 «Доходы будущих периодов» субсчет "Безвозмездные поступления"

На рыночную стоимость основных средств.

          Дт. 01 «Основные средства»

          Кт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

         На эту же стоимость.

Дт.20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

          Кт. 02 « Амортизация основных средств»,

На сумму  начисленной амортизации.

Дт.98/2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

Кт. 91/1 «Прочие доходы» субсчет «Прочие доходы»

На сумму  доходов пропорционально сумме  начисленной амортизации.

Принятие  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный капитал, отражается в бухгалтерском  учете следующими проводками:

Дт.75 «Расчеты с учредителями»

Кт. 80 «Уставный капитал»

На сумму  учредительных соглашений.

Дт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кт. 75 «Расчеты с учредителями»

На сумму  учредительных соглашений.

          Дт. 01 «Основные средства»

          Кт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

На эту  же сумму, т.е. на согласованную стоимость  основного средства.

Дт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кт. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На сумму  дополнительных затрат.

Дт. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На сумму  НДС по дополнительным затратам.

          Дт. 01 «Основные средства»

          Кт. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

На сумму  дополнительных затрат.

Дт.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт. 51 «Расчетные счета»

На оплату затрат.

Дт. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

          Кт. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

На возмещение НДС.

Если в момент поступления  основного средства на предприятие  требуется монтаж, то он оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15 (Приложение И)). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации.

 В бухгалтерии составляется  следующая проводка:

Дт 08  «Вложения во внеоборотные активы»        

Кт 07    «Оборудование к установке».

 На предприятие все  поступившие основные средства  оформляются в ведомости поступления  основных средств, составляемую  в электронном виде в конце  каждого года (Приложение В). Анализируя  данный документ, можно сказать  о том, что в целом он  не имеет недостатков.

          Внутреннее перемещение основных  средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса в  эксплуатацию оформляется накладной  на внутреннее перемещение объектов  основных средств по форме  № ОС - 2. Она должна содержать должности сдатчика и получателя, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта: подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные.

          В ОАО «РЖД» Ачинская дистанция сигнализации и связи произошло внутреннее перемещение таких объектов как системный блок. При этом была выписана накладная на внутреннее перемещение объекта основного средства (Формы №ОС – 2) в двух экземплярах, одна, из которых была передана в бухгалтерию (Приложение Г). По данной накладной серьезных замечаний не наблюдается.

После поступления  основного средства на предприятие  необходимо погасить его стоимость, для этого начисляется амортизации, более подробно это рассмотрено  в следующем разделе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Порядок  начисления и отражение в учете  амортизации основных средств

 

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» амортизация начисляется  по объектам основных средств, находящихся  у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление). В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизацию по объекту основных средств начинают начислять с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета,. прекращается же она с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета.

Как известно, в бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств сопровождается проводкой:

      Дт.20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

     Кт. 02 «Амортизация основных средств»

     Начислена амортизация по объекту  основных средств.

По основным средствам, сданным в текущую  аренду и по основным средствам непроизводственного  назначения составляется проводка:

Дт. 91/2 «Прочие расходы»

Кт. 02 «Амортизация основных средств»

         На сумму начисленной амортизации.

По основным средствам, участвующим в создании нового основного средства  и  нематериального актива составляется следующая проводка:

Дт. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт. 02 «Амортизация основных средств»

На сумму  начисленной амортизации.

По объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету  амортизация основных средств может  начисляться следующими методами:

• линейный способ (предусматривает ежемесячное начисление амортизации, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования);
• способ уменьшаемого остатка (за основу берется остаточная стоимость основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (предусматривает наибольшее начисление амортизации в первый год, с последующим ее снижением; этот способ относится к ускоренным способам начисления амортизации);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (берется за основу первоначальная стоимость основных средств объекта и коэффициент, где в числителе отражается объем выпущенной продукции за текущий месяц, а в знаменателе – объем продукции, предлагаемой к выпуску за весь срок полезного использования объекта основных средств).

В ОАО  «РЖД» Ачинская дистанция сигнализации и связи согласно учетной политики предприятия, применяется линейный способ начисления амортизации, она рассчитывается ежемесячно, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности его полезного использования.

В целях налогового учета  для начисления амортизации используют два метода:

• линейный;
• нелинейный.

Перечень основных средств, по которым  амортизация не начисляется в  целях налогового учета отражен  в гл.25 НК:

• основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В ОАО  «РЖД» Ачинская дистанция сигнализации и связи ведомость по начислению амортизации на объекты основных средств составляется в электронном виде (Приложение Д). Начисленная амортизация соответствует общепринятым нормам начисления амортизации, суммы накопленной амортизации в этом реестре показаны со знаком плюс, что означает сохранение первоначальной  стоимости.

 

5. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

 

В соответствии с п.29 ПБУ «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина  России от 12.12.05 N 147н (далее ПБУ 6/01), объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии,
• стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.