Учет основных средств

В плане счетов, предлагаемом Минсельхозом, предусмотрено ведение бухгалтерского учета основных средств по 11 субсчетам. Данная информация носит рекомендательный характер, поэтому каждая организация в праве сама решать, по каким субсчетам вести учет или вообще отказаться от них[16].

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении основных средств, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

ОАО «МуЗа» имеет достаточную  базу основных средств, необходимых  для процесса заготовки и переработки  сырья, а также хранения и отгрузки готовой продукции: собственные  и арендованные склады для хранения зерна  и готовой продукции, зерносушилку, мельницу с оборудованием, железнодорожные  подъездные пути, линию электропередач и т.д. Все основные средства являются собственными и учитываются на 01 счете по группам:

Стоимость основных средств  ОАО «МуЗа» и сумма начисленной  по ним амортизации.

Таблица 1

Наименование группы объектов основных средств	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Сумма начисленной амортизации
Здания	59 560	14 030
Сооружения	21 738	2 761
Машины и оборудование	45 293	21 992
Транспорт	22 800	12 563
Производственный и сельскохозяйственный инвентарь	470	178
Земельные участки	5 316
Прочие	22	22
ИТОГО	1550199	51 546

 

 

2. Учет амортизации основных средств

 

Стоимость основных средств  погашается посредством начисления амортизации, то есть амортизация –  это периодическое включение  части стоимости основных средств, в затраты производства или обращения. С другой стороны амортизация – это статья затрат. Амортизация начисляется по всем основным средствам кроме земельных участков и других объектов природопользования. Начисление амортизации производится с первого числа месяца следующего за месяцем принятия основного средства к учету и производится до полного погашения стоимости основного средства или до его выбытия, то есть прекращается начисление амортизации после его выбытия. Начисление амортизации производится ежемесячно.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен Счет 02 «Амортизация основных средств».

В ПБУ 6/01 дается 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции работ и услуг.

В ОАО «МуЗа» начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом по всем группам основных средств исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с действующими нормами амортизации.

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств.[13]

Все амортизируемое имущество объединено в десять амортизационных групп:

·   первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

·   вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·   третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·   четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·   пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·   шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·   седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·   восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·   девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·   десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для определения суммы  амортизационных отчислений производятся следующие расчеты:

В 2011 г. ОАО «МуЗа» приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений с помощью, используемого организацией, метода.

1.   где:

А _год - сумма амортизационных отчислений за год;

ПС – первоначальная стоимость  объекта основных средств;

СПИ – срок полезного использования  объекта основных средств.

А _год = =24000 руб.

А _мес =  где:

А _мес – Сумма амортизационных отчислений за месяц.

А _мес = =2000 руб.

2.   где: Н_а – норма амортизации в процентах.

Н_а = =20%

А _год =

А _год = =24000 руб.

А _мес = =2000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Начисленную сумму по собственным  основным средствам отражают по дебету счетов издержек и обращения:

Таблица 2

Содержание операции	Сумма руб.	Дт	Кт
Начислена амортизация по объектам основных средств	51546000	20, 23, 25, 26, 44, 08	02

 

За 2011 г. по данным годового отчета сумма начисленной амортизации составляет 51 546 тыс. руб.

При выбытии основных средств определяется сумма начисленной амортизации  за годы эксплуатации основного средства, эта сумма списывается проводкой:

Таблица 2.1

Содержание операции	Сумма руб.	Дт	Кт
Списана начисленная амортизация	1211000	02	01

 

Если основное средство полностью  с амортизировано, после этой проводки сальдо по счету 01 «Основные средства», не будет, так как первоначальная стоимость равна сумме амортизации.

Если основное средство не до амортизировано, его остаточная стоимость списывается  проводкой:

Таблица 2.2

Содержание операции	Сумма руб.	Дт	Кт
Списана остаточная стоимость  объекта основных средств	91000	91.2	01

 

Начисление амортизации может  быть приостановлено в следующих  случаях:

1. При переводе основного средства на консервацию на срок более трех месяцев;
2. При ремонте, реконструкции и модернизации на срок свыше 12 месяцев.

Некоторые объекты, неиспользуемые  в производстве ошибочно отнесены в  группу не амортизируемых основных средств, что не предусмотрено ПБУ 6/01 и  является неверным пониманием объектов, находящихся на консервации.

 

В отдельных случаях срок полезного  использования может пересматриваться. Например, после реконструкции и  модернизации срок полезного использования  может быть увеличен, в этом случае пересчитывается сумма месячной амортизации.

 

3. Учет выбытия основных средств

 

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи;
• списания недостачи;
• частичной ликвидации.

Полностью амортизированный объект приносит «чистую прибыль». Принятие решения о его замене осуществляется после анализа ряда инвестиционных проектов.

Для определения непригодности  основных средств к дальнейшему  использованию, невозможности или  неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя создается постоянно  действующая комиссия. Функции этой комиссии иногда возлагаются на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Действующие комиссии производят:

1. производят непосредственный осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;
2. устанавливают конкретные причины списания объекта;
3. определяют возможность использования отдельных деталей;
4. составляют акты на выбытие основных средств.

На предприятии ОАО  «МуЗа» выбытие основных средств  оформляется актами на списание основных средств (ф. - ОС№4) и актами на списание автотранспортных средств (ф. - ОС№4а). На основании этих актов ведется синтетический учет выбытия основных средств.

При продаже основных средств  организация получает доход, который  согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[9]. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.