Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

В налоговом учете в  соответствии с 25 главой «Налог на прибыль  организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации:

1. Линейный метод;
2. нелинейный метод.

Глава II. Учет перемещения и выбытия основных средств.

2.1. Порядок проведения переоценки основных средств на примере ООО «КОПИ»

Оценка основных средств  по первоначальной стоимости действует  в течение всего срока их полезного использования. Ее изменения разрешаются лишь при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также в связи с переоценкой основных средств. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не переоцениваются.

Переоценка основных средств производится с целью  определения реальной стоимости  объектов основных средств путем  приведения первоначальной стоимости  объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Коммерческие организации  вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Учитывая, что решение о проведении переоценки основных средств относится к компетенции организации, данное решение должно в обязательном порядке найти отражение в формируемой учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств для целей их переоценки понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения  о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимость в переоценке должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между учетной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств.

Для иллюстрации данной нормы можно привести следующие  примеры на основании данных ООО «КОПИ».

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу(холодильные камеры) объектов, на начало 2007г. — 68000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 62000. руб. Сума дооценки составляет 6000руб. Возникающая разница является существенной и составляет 8 %. Учитывая существенность суммы дооценки, результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена соответствующая подготовительная работа по осуществлению такой переоценки, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации  о проведении переоценки по состоянию  на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для  переоценки объектов основных средств  являются: первоначальная стоимость  или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта  основных средств производится путем  пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки основных средств учитываются «развернутыми» суммами (дооценка, уценка) и включаются в бухгалтерский баланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной  по состоянию на первое число отчетного  года переоценки объектов основных средств  подлежат отражению в бухгалтерском  учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства». Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии объекта  основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример переоценки основного средства на примере ООО «КОПИ»1. Организация в 2006г. приобрела основное средство  стеллажи. Первоначальная стоимость объектов основных средств па дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105 000 / 70 000); сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 000 х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 000 - 30 000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», — 20 тыс. руб. (35 000- 15000).

Стоимость этого  объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, который предшествует переоценке, — 15 тыс. руб. (100% /7 лет х1'05 000); общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки — 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,6 (63 000/ 105 000); сумма пересчитанной амортизации — 27 тыс. руб. (45 000 х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 18 тыс. руб. (45 000 - 27 000); сумма уценки объекта - 24 тыс. руб. (105 000 - 63 000) - (45 000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета 83 «Добавочный капитал» — 20 тыс. руб. и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- — 4 тыс. руб.

2.2. Содержание основных средств

Содержание объектов основных средств осуществляется с  целью поддержания эксплуатационных свойств активов посредством их технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Техническое содержание основных средств предполагает повседневное или периодическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта основных средств, обеспечивающее его бесперебойную (безаварийную) эксплуатацию. К работам по техническому содержанию основных средств относятся комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО), операции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем механического и энергетического оборудования, осмотр и проверка оборудования на точность, меж- и внутрисменная наладка станков, штампов и других единиц оборудования, плановая проверка зданий и сооружений. Виды и физические объемы работ по содержанию основных средств обычно регламентируются техническими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специальной инструкции, в обязательном порядке прилагаемой организацией-изготовителем (строительным подрядчиком) к техническому паспорту объекта или иному аналогичному документу. Расход ремонтных материалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каждого вида обслуживания основных средств нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительного ремонта (ППР) — системы планируемых техническими службами предприятия организационно-технических мероприятий по ремонту объектов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание основных средств. Суммы ежемесячных плановых ассигнований, в свою очередь, являются основанием для бухгалтерского учета текущих затрат по нормам.

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии формируют расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на техническое содержание основных средств по их видам (группам) признаются в бухгалтерском учете по мере фактического формирования и относятся на затраты основного вида деятельности в том отчетном периоде, в котором они сформированы (ПБУ 10/99, п. 5, абзац 1, п. 7, конец второго абзаца). Традиционное исключение из этого правила — сезонные производства, где рассматриваемые затраты (вместе со всеми другими затратами на основную деятельность) предварительно включаются в состав расходов будущих периодов, а затем в равных суммах распределяются между внутригодовыми отчетными периодами.

Суммы затрат на техническое обслуживание отчетного периода систематизируются в аналитическом учете (типовые ведомости № 12, 15) по статьям смет затрат па обслуживание и эксплуатацию оборудования и машин и смет затрат на обслуживание производства и управление, утверждаемых в установленном порядке каждому структурному подразделению (включая функциональные службы). Поскольку затраты на техническое обслуживание основных средств в отчетных периодах осуществляются относительно равномерно, то их резервирование нецелесообразно. Общий итог затрат на техническое обслуживание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продуктов труда в зависимости от функционального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов основных средств. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитываются по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин», а затраты на техническое содержание других объектов основных средств, закрепленных за производственными подразделениями (цехами, хозяйствами), и объектов общехозяйственного назначения включаются соответственно в общие затраты по статьям «Общецеховые расходы» и «Общезаводские расходы» («Общехозяйственные расходы»). Затраты на техническое обслуживание основных средств, эксплуатируемых непосредственно на операциях отгрузки продукции покупателям, включаются в затраты на продажу по статье «Коммерческие расходы» (используется номенклатура калькуляционных статей для предприятий машиностроения).

2.3. Ремонт основных средств.

Ремонт основных средств  представляет собой комплекс технических  работ по частичном восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технически стандартов.

По назначению и физическим объемам различают текущий, средний  и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми  и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками  вывода объектов основных средств в  ремонт (по нормам межремонтных сроков эксплуатации), вторые в аварийных ситуациях. Ремонты движимых продуктов и инвестиционного назначения могут производится так же и за границей: по импорту автомобилей и других движимых объектов в страну, где выполняется их ремонт или модернизация для того, чтобы затем реконструировать; ремонты промышленной продукции инвестиционного назначения выполняются отечественными организациями по заказу иностранных фирм.