Учет поступления и выбытия основных средств и их амортизация на примере ООО «КОПИ»

Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию. При этом производится частичная разработка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта; основные узлы несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.

Средний (подъемный) ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущими и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложным по конструкции единиц промышленного оборудования и подвижного состава автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта. Работы выполняются с частичной разработкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтов изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утвержденному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превышает один год. График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных межремонтных сроков и физических объемов ремонта, устанавливаемых организацией в соответствии с нормами системы ППР. При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются (приобретаются) новые запасные части, агрегаты.

На практике работы по капитальному ремонту могут сочетаться с работами по реконструкции и модернизации основных средств. В связи с этим в бухгалтерском учете важно обоснованно разграничить работы по капитальному ремонту и работы по модернизации, реконструкции, достройке, дооборудованию объектов основных средств. При капитальном ремонте натурально-вещественная форма, изначальные технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость капитально отремонтированного инвентарного объекта не изменяются, тогда как работы по указанным выше улучшениям носят капитальный характер и, как правило, существенно улучшают технические параметры, меняют технологическое или служебное назначение объектов основных средств или их частей, придавая им новую форму. Стоимость указанных работ относится к капитальным затратам и, следовательно, увеличивает первоначальную (восстановительную) стоимость соответствующих активов, тогда как стоимость ремонтов, включая капитальный ремонт, относится на затраты отчетного периода или будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет.

При разграничении работ по капитальному ремонту и работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям объектов основных средств необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г № 279;
• Ведомственными строительными нормативами (ВСН № 58-88) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1998 г. №312;
• Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Затраты на капитальный  ремонт по технологическим процессам, пооперационным нормам времени и расценкам, ремонтным материалам, запасным частям собственного производства и поставляемым по хозяйственным договорам (в натуральных измерителях и плановых ценах за единицу) лимитируются в соответствии с нормами системы ППР пообъектными сметами. На основании пообъектных смет оформляются и утверждаются в установленном порядке внутрихозяйственные заказы-наряды (по существу, титульный список), в которых необходимо указать наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксплуатацию, сметную (нормативную) стоимость капитального ремонта. Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются согласно утверждаемым главными специалистами дефектным ведомостям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экспертизе основных средств, и утверждаемым главными специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией составляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании упомянутого акта, утвержденного администрацией хозяйствующего субъекта, рассчитываются сметные затраты по нормативному расходу материалов, оплате труда персонала, непосредственно занятого на выполнении технологических операций по капитальному ремонту, накладных расходов. Формы актов, смет, дефектных ведомостей, внутрихозяйственных заказов-нарядов разрабатываются организацией самостоятельно и являются объектом ее учетной политики. В бухгалтерском учете пообъектные сметы затрат на капитальный ремонт служат для контроля за расходами в пределах установленных лимитов.

При подрядном способе  затраты на ремонтные работы (включая  затраты на техническое обслуживание основных средств) формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным подобным хозяйственным договорам. Ремонтные затраты в фактических суммах признаются в бухгалтерском учете в том внутригодовом отчетном периоде, в котором они были сформированы. Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств по статьям смет на все виды ремонта оборудования и машин, других основных средств, закрепленных за производственными структурными подразделениями и функциональными службами. Действующим Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены специальные бухгалтерские счета для учета ремонтных затрат. Аналитический учет прямых и косвенных ремонтных затрат, в том числе на техническое обслуживание основных средств, ведется на отдельных листах ведомостей производственных затрат № 12, 15. Эти регистры ведутся по статьям смет ремонтных затрат (по смете и фактически, итогами за отчетный месяц и с начала отчетного года) в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и машин, закрепленных за производственными подразделениями, хозяйственных, управленческих и других затрат (кроме прямых) производственных подразделений, общехозяйственных и коммерческих расходов (расходов на продажу), сгруппированных по соответствующим статьям калькуляции продуктов труда.

Пообъектная фактическая  производственная цеховая себестоимость выполненного и сданного капитального ремонта инвентарного объекта основных средств по каждому заказу в отдельности калькулируется позаказным методом учета затрат на производство. Для этого целесообразно вести карточки или другие накопительные регистры аналитического учета затрат по внутрихозяйственным заказам-нарядам и статьям калькуляции себестоимости работ по капитальному ремонту основных средств. В общем разделе карточки (ее форма устанавливается организацией самостоятельно, являясь объектом учетной политики) необходимо привести все данные внутрихозяйственного заказа-наряда. По каждому виду затрат (материалы, покупные ремонтные детали, основная заработная плата ремонтных рабочих и др.) целесообразно предусмотреть три графы: «По смете», «Фактически», «Отклонения (+, -)». Такая форма учетного регистра способствует повышению аналитичности учетной информации и реализации контрольных функций бухгалтерского учета. Работы по выполненным и сданным среднему и капитальному ремонтам оформляются Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). В инвентарных карточках (инвентарной книге) приводятся данные о дате сдачи капитально отремонтированного объекта основных средств в эксплуатацию, при этом первоначально установленный срок полезного использования актива не увеличивается.

Фактическая производственная цеховая себестоимость выполненных и сданных ремонтов относится в себестоимость продуктов труда по соответствующим статьям полной или сокращенной калькуляции готовых к продаже или проданных продуктов труда по одному из трех вариантов, разрешенных отраслевыми нормативными документами по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг:

• по мере формирования фактических ремонтных затрат в отчетном периоде, в котором они сформированы;
• по принципу резервирования затрат, при котором ежемесячно (независимо от фактического выполнения ремонтов) создается резерв предстоящих ремонтных расходов в размере 1/12 годовой суммы плановых ассигнований собственных средств на выполнение ремонтов основных средств. Эта сумма включается в затраты на виды основной деятельности и затем в себестоимость продуктов труда. Стоимость законченных и сданных ремонтных работ финансируется из средств накопленного резерва. Дополнительными или сторнировочными бухгалтерскими проводками за декабрь сумма резерва корректируется так, чтобы его сальдо на конец отчетного года равнялось пулю. По отдельному внутрихозяйственному заказу-наряду на средний и капитальный ремонты к концу отчетного года может образоваться дебетовое сальдо резерва ремонтных затрат, тогда как ремонт не закончен и будет продолжен в следующем отчетном году. В этом случае сумма дебетового сальдо (превышения фактической суммы ремонтных затрат над зарезервированной суммой) резерва ремонтных затрат относится на расходы будущих периодов с последующим их отнесением на затраты по внутригодовым отчетным периодам равномерно по числу месяцев, оставшихся до завершения капитального ремонта;
• по принципу отложенных в признании затрат — ремонтные затраты, не признанные в бухгалтерском учете расходами периода, в котором они сформированы, но станут ими в будущих отчетных периодах, когда ремонтные работы будут полностью использованы. Рассматриваемый принцип широко используется предприятиями с относительно небольшим и в известной мере изношенным, почти не обновляемым парком оборудования, машин, транспортных средств и других объектов основных средств. При таком парке основных средств равномерный в течение отчетного года вывод объектов в ремонт, в первую очередь капитальный, практиче<span class="dash041e_0431_044b_0447