Учет поступления материалов

При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных  за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным  ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  предусмотренных в организации  целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную  соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов  в транспортные средства и  их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда работников  организации, непосредственно занятых  заготовкой, приемкой, хранением и  отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных  контор, складов и агентств, организованных  в местах заготовления (закупки)  материалов, работников, непосредственно  занятых заготовкой (закупкой) материалов  и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на  социальные нужды указанных работников.

Примечание. Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к  внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки  и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;

 

- расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов  в местах приобретения, на железнодорожных  станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материалов до  принятия их к бухгалтерскому  учету;

- расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материалов;

- стоимость потерь по поставленным  материалам в пути (недостача,  порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях, включают в себя затраты организации  по переработке, обработке, доработке  и улучшению технических характеристик  приобретенных материалов, не связанные  с производственным процессом.

Работы, предусмотренные в пункте 71 настоящих Методических указаний, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих  способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости  первых по времени приобретения материалов);

г) исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.

Применение какого-либо из перечисленных  способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного  года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости  каждой единицы запасов могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные  с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса  по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности  непосредственного отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница  между фактическими расходами по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости  каждой единицы запаса должна применяться  организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом  заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные  вещества и тому подобное).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых  организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам  в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие  в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого  способа оценка материалов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Расчет  отпуска (списания) материалов по способу  средней себестоимости, способу  ФИФО приведен в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО допускается принимать  для расчета только договорную цену материалов.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)

Разрешается в аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы  применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую  себестоимость материалов, учитываются  отдельно в составе транспортно-заготовительных  расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или  отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической  себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в  составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией применительно  к уровню фактической себестоимости  соответствующих материалов. Они  предназначены для использования  внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных  расходов. Средняя цена группы - разновидность  планово-расчетной цены. Она устанавливается  в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров  материалов путем объединения в  один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются  на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных  цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным  ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в  разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура-ценник может разрабатываться  и в случаях, когда в организации  применяются другие виды учетных  цен.

Если  готовая продукция организации (включая  полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды  организации и используется в  качестве материалов, то она учитывается  по дебету счетов учета материальных ценностей.²

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Условия, порядок создания  и списания резерва под снижение  стоимости материальных ценностей

Пункт 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает отражать числовые показатели в балансе в нетто-оценке. Иначе  говоря, за вычетом регулирующих величин. Одним из видов этих величин являются резервы под снижение материальных ценностей.

Механизм «регулирования» стоимости  с помощью таких резервов достаточно прост. Допустим, организация выявила, что рыночная стоимость материальной ценности ниже ее себестоимости, по которой  она принята к учету. В таком  случае на сумму разницы организация  создает резерв. В соответствующую  строку баланса стоимость материальной ценности включается за вычетом суммы  резерва. Сам же резерв в балансе  отражать не нужно.

Такой способ создания резерва учитывает  требование (принцип) осмотрительности. Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определяет его как большую готовность организации к признанию в  бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу активы организации  следует отражать в балансе так:

если реализационная (рыночная) стоимость  актива выше его себестоимости, то в  балансе этот актив отражается по себестоимости;

если реализационная (рыночная) стоимость  актива ниже его себестоимости, то в  балансе актив учитывается по реализационной стоимости.

Таким образом, если рыночная стоимость материальной ценности окажется выше ее себестоимости, резерв не создается.

Необходимость создания резервов под снижение стоимости  материальных ценностей определена в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В пункте 25 этого ПБУ указаны три ситуации, приводящие к созданию резерва:

материально-производственные запасы (МПЗ) морально устарели;

МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

текущая рыночная стоимость, стоимость  продажи МПЗ снизилась.

Резерв  создается на разницу между текущей  рыночной стоимостью МПЗ и их себестоимостью, по которой они приняты к учету.

Порядок образования резервов установлен в  пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания).

В этом документе определены требования по уровню детализации объектов, для  которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать  по каждой единице МПЗ, принятой к  учету, а также по отдельным их видам (группам) — партии товара, номенклатурному  номеру материала и т. д. Вместе с  тем группы МПЗ не должны быть излишне  укрупненными (например, вспомогательные  материалы или товары).

Если в организации имеются  материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие первоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее. Такие  запасы организация нередко использует в производстве другой продукции  как более дешевый аналог. Нужно  ли в данном случае создавать резерв или нет, зависит от стоимости  произведенной готовой продукции. Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует  или превышает ее фактическую  себестоимость, резерв для МПЗ не создается.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном  балансовом счете 14.

Инструкция  по применению Плана счетов устанавливает, что счет 14 используется при создании резервов для сырья, материалов, топлива, товаров, готовой продукции, а также  незавершенного производства и т. п.

Таким образом, перечень активов, для  которых согласно Плану счетов можно  создавать резервы под снижение стоимости, по сравнению с ПБУ 5/01 расширен (это находит отражение  и в названии счета). Помимо материально-производственных запасов в этот перечень включено незавершенное производство, которое  МПЗ не является (п. 4 ПБУ 5/01).