Учет прибыли и убытков организации

При формировании финансового результата в системе  бухгалтерского учета принято исчислять ряд показателей, характеризующих эффективность деятельности организации.

      В качестве таких показателей используются:

1. валовая прибыль;
2. прибыль (убыток) от продаж (обычных видов деятельности);
3. прибыль (убыток) до налогообложения;
4. чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
5. нераспределенная прибыль.

       Валовая прибыль образуется от продажи продукции, товаров, работ, услуг и определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж без учета коммерческих и управленческих расходов, учет которых предварительно ведется соответственно на счетах 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прибыль (убыток) от продаж определяют путем вычитания из валовой прибыли суммы управленческих и коммерческих расходов. После суммирования с величиной финансового результата от продажи результатов от прочих поступлений и расходов исчисляют показатель прибыль (убыток) до налогообложения.

Сумма, оставшаяся после отражения расходов по налогам (налогу на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога, начисленного при применении упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога) составляет чистую прибыль.

Чистая прибыль  может быть использована на выплату дивидентов, увеличение резервного, уставного капитала, покрытие убытков прошлых периодов. Оставшаяся сумма является нераспределенной прибылью, является одним из элементов собственного капитала и служит в качестве источника финансирования прироста вложений в различные виды активов.

Организация бухгалтерского учета должна обеспечить возможность раскрытия информации о доходах и расходах текущей, инвестиционной и финансовой деятельности[15, с.601].

2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ  ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРИБЫЛИ  И УБЫТКОВ

2.1.Учетные регистры по сводному учету отражения прибыли и убытков

По данным отчета о прибылях и убытках: проводят экономический  анализ уровня и динамики показателей  финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи  продукции, работ, услуг; выявляют влияние  на общую величину прибыли от продажи  продукции, работ, услуг изменений  продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений  объема продаж, а также влияние  уровня себестоимости продукции, работ, услуг; осуществляют анализ уровня рентабельности и другие. По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

В отчете о прибылях и  убытках (ф. N 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год). Данные показатели формируются в  соответствии с нормами Положений  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, а также "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером.

Наиболее существенными  группами показателей отчета являются:

- доходы и расходы по  обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства;

- текущий налог на прибыль  и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию. Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" показывается такая сумма  денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может  быть признана выручкой.

По статье "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают расходы по обычным  видам деятельности, связанные с  изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском  учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках . Когда организация в соответствии с учетной политикой исчисляет не полную, а сокращенную себестоимость продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) - "Управленческие расходы".

Сумма по следующей статье отчета "Валовая прибыль" исчисляется  как разность между суммой по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей)" и по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка "Коммерческие расходы" представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи  с продажей, сбытом, реализацией  продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость продаж".

По статье "Управленческие расходы" представляют расходы по управлению организацией, когда они  учитываются отдельно и списываются  на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90.2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

Строка "Прибыль (убыток) от продаж" представляет финансовый результат от обычной деятельности организации - прибыль или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость  продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

По группе статей "Прочие доходы и расходы" в отчете о  прибылях и убытках (ф. N 2) представляют суммы остальных доходов и  расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и  расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов  к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

Статья "Проценты к получению" содержит суммы процентов, которые  организация должна получить в результате следующих операций: по займам, предоставленным  другим организациям, в том числе  по приобретенным облигациям других организаций; по банковским вкладам, депозитам  за использование денег организации, находящихся на счетах в банках; по государственным ценным бумагам и др.

Статья "Проценты к уплате" содержит информацию о суммах задолженности  организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям.

Строка "Доходы от участия  в других организациях" заполняется  теми организациями, которые имеют  долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие  в уставных (складочных) капиталах  таких организаций не является обычной  деятельностью отчитывающейся организации.

По статье "Прочие доходы" показывают сумму остальных видов  прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы". Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91.1 "Прочие доходы" на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся: доходы от сдачи имущества в аренду, если эта деятельность не является для организации обычной; доходы от продажи имущества организации (объектов основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительного производства, излишних и ненужных материально-производственных ценностей и др.); доходы от ликвидации основных средств; стоимость безвозмездно полученного имущества; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Строка "Прочие расходы", сумма по которой отражается в  отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках, заполняется  по данным дебетового оборота счета 91.2 "Прочие расходы", скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее. К прочим расходам организации относятся: затраты по сдаче имущества в аренду; расходы по списанию имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных ценностей и др.); расходы по оплате услуг кредитных учреждений; налоги и сборы (налог на рекламу и др.) и др.

Сумма по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется  по данным следующего расчета. Прибыль  от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

Строка "Отложенные налоговые  активы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций". Отложенный налоговый  актив возникает, если расходы в  бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении  прибыли, а доходы - позже, чем в  налоговом учете.

Строка "Отложенные налоговые  обязательства" заполняется у  организации, если расходы в бухгалтерском  учете признаются позже, чем при  налогообложении прибыли, а доходы - раньше.

Статья "Текущий налог  на прибыль" характеризует сумму  налога на прибыль, начисленную к  уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

Строка "Чистая прибыль  отчетного периода" исчисляется  как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых  обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

К отчету о прибылях и  убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие сведения: постоянные налоговые обязательства (активы); базовую прибыль (убыток) на акцию; разводненную прибыль (убыток) на акцию[14,с.14].

2.2 Учетные регистры по использованию прибыли

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, а также между регистрами и способом записи в них, т. е. использованием тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

Автоматизированная форма учета, созданная на базе использования компьютеров. В наше время организации интенсивно оснащаются многофункциональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.). Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено применять упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров — Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов и готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета[8, с.33].

      Отчет "Книга учета доходов и расходов"  формируется с учетом изменений в форме Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

  Раздел I "Доходы и расходы" состоит из семи граф.

    В графе 1 указывается номер строки по порядку, нарастающим итогом с начала года.