Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Июля 2013 в 10:39, курсовая работа
Целью данного исследования является доказательство влияния текущих доходов и расходов на финансовое состояние хозяйствующих субъектов и правила соблюдения налогового законодательства.
Для раскрытия поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1. Изучение видов доходов: валового дохода, совокупного дохода, налогооблагаемого дохода и бухгалтерского дохода.
2. Рассмотрение способов списания расходов.
3. Изучение синтетического и аналитического учета доходов и расходов.
Для отражения различий в расчете величины налога на прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налогового законодательства используются показатели:
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой величину финансового результата, исчисленного по правилам бухгалтерского учета. В системе текущего учета этот показатель находит отражение на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) — показатель, характеризующий величину налоговой базы по налогу на прибыль организации, рассчитанный в порядке установленном гл. 25 НК РФ. Величина налогооблагаемой прибыли находит отражение в налоговых декларациях по налогу на прибыль.
Вследствие различий в квалификации, оценке, моменте признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете величина бухгалтерской, как правило, существенно отличается от величины налогооблагаемой прибыли. Указанное несоответствие является причиной разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Эти разницы подразделяются на постоянные и временные [15, с.620].
Постоянные разницы — это расходы (доходы) организации, которые признаются при формировании бухгалтерской прибыли, но вообще не учитываются для целей налогообложения. ПБУ 18/02 приводит перечень фактов хозяйственной деятельности, в результате которых возникают постоянные разницы:
Под временными разницами — понимаются доходы и расходы, формирующие финансовый результат в бухгалтерском учете (прибыль или убыток) в текущем отчетном периоде, а величину налоговой базы по налогу на прибыль - в следующем или последующих отчетных периодах.
В зависимости от характера влияния временных разниц на налоговую базу в следующих периодах они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Условным расходом по налогу на прибыль является сумма налога, определенная исходя из бухгалтерской прибыли отчетного периода и налоговой ставки, исчисленная как их произведение (так как фактические платежи осуществляются на основе величины прибыли отраженной в декларации, то исчисленный показатель получил название «условный расход»).
Если в системе бухгалтерского учета за отчетный период сформирован убыток, то определяют условный доход по налогу на прибыль. Его сумму исчисляют путем умножения полученного убытка на ставку налога на прибыль.
Сумма налога, исчисленная с бухгалтерской прибыли (убытка) учитывается на субсчете «Условный расход (доход) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы условного расхода находят отражение по дебету этого субсчета, а суммы условного дохода — по кредиту.
В случае возникновения постоянных разниц в бухгалтерском учете признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая определяется как произведение постоянной разницы и налоговой ставки. Оно является составной частью налоговых платежей отчетного периода.
Сумма налога, рассчитанная с постоянных разниц, отражается в системе бухгалтерских счетов записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Возникновение вычитаемых временных разниц является причиной признания отложенных налоговых активов (ОНА). Под отложенным налоговым активом понимают ту часть расходов по налогу на прибыль, которая должна привести к уменьшению налоговых платежей в следующем или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временный разниц на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Признание в учете отложенного налогового актива отражаются записью:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В последующих отчетных периодах отражается уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива. Составляется запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
При выбытии объекта учета, по которому этот актив был начислен или в связи с наступлением даты, после которой прекращается признание в налоговом учете соответствующей суммы вычитаемых временных разниц, отложенный налоговый актив списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину списанного отложенного актива не уменьшается налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов.
В том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, в бухгалтерском учете организации признание отложенных налоговых обязательств (ОНО) отражают записью:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства определяют как произведение налогооблагаемых временных разниц и налоговой ставки.
Уменьшение или погашение отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах отражается записью:
Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Величина отложенного налогового обязательства при выбытии объекта учета, по которому оно было начислено, списывается со счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». По действующему законодательству в этом случае не увеличивается налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов[7,с.60].
Текущий налог на прибыль, сумма которого подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности, определятся исходя из суммы условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на величину постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства .
Величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) рассчитывается по формуле
ТНП(У) = ± УР(Д) + ПНО + ОНА - ОНО.
Таким образом, сумма текущего налога на прибыль, сформированная в системе учета и раскрываемая в отчетности, равна сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации[8, с.18].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Курсовая работа посвящена раскрытию содержания сводного учета прибылей и убытков. В первой главе курсовой работы раскрыто понятие и классификация финансовых результатов, а так же рассмотрена прибыль, как экономическая категория. Можно сделать вывод, в процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятии формируется финансовый результат в составе, которого аккумулированы: доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы от прочей деятельности. Порядок учета доходов и расходов и их признание в бухгалтерском учете предприятий осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».
Прибыль как экономическая
категория отражает доход, созданный
в сфере материального
Прибыль выполняет ряд функций:
-прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия;
- прибыль выполняет социальную функцию,
-прибыль выполняет
-защитную.
Можно выделить следующие формы прибыли:
Во второй главе рассмотрено документальное оформление операций по учету прибыли и убытков. Для отчетности о прибыли и убытках используются форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Третья глава работы посвящена синтетическому и аналитическому учету прибылей и убытков. Для формирования сведений о величине доходов, расходов и финансовых результатов, а также их качественной характеристики предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки». Порядок записей на этих счетах позволяет систематически отражать сведения о составляющих компонентах финансового результата в течение всего отчетного периода, осуществлять логическую связь между системой записей на счетах и содержанием отчета о прибылях и убытках.
Реформация баланса - это
списание прибыли (убытка), полученной
фирмой за прошедший финансовый год.
Реформацию проводят 31декабря, после того
как в учете отражена последняя хозяйственная
операция фирмы.
Реформация баланса состоит
из двух этапов:
-закрываются счета, на которых
в течение года учитывались доходы, расходы
и финансовые результаты деятельности
фирмы;
-включают финансовый результат,
полученный фирмой за прошедший год, в
состав нераспределенной прибыли или
непокрытого убытка.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Целью налогового учета является:
- формирование полной
и достоверной информации о
хозяйственных операциях,
- обеспечение информацией
внутренних и внешних
МСФО дает более широкое понятие доходам и расходам:
Во-первых, под доходами и расходами понимаются только факты хозяйственной жизни, меняющие величину капитала фирмы как объема собственных источников средств (без учета вкладов и изъятий из капитала, осуществляемых собственниками компании).
Во-вторых, к доходам и расходам относятся только факты хозяйственной жизни, формирующие финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода. Согласно изложенному выше подходу доходы и расходы - это оценка фактов хозяйственной жизни, в первую очередь, формирующая данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении капитала. Эта трактовка, безусловно, сужает возможности рассмотрения фактов хозяйственной жизни компании в свете их возможного влияния на финансовый результат фирмы, то есть как доходов и расходов, относящихся к формированию финансовых результатов будущих отчетных периодов.
Понимая смысл, вкладываемый составителями стандартов в понятия доходов и расходов компании, и осознавая присущие им ограничения, мы получаем возможность максимально эффективного создания и использования учетной информации, формируемой в рамках концепции МСФО.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ