Учет прибыли и убытков организации

    В графе 2 "Дата и номер первичного документа" указываются дата и номер того первичного документа, на основании которого были сделаны записи по соответствующим счетам налогового учета (Н01-Н04).

    Графа 3 "Содержание операции" заполняется по данным хозяйственной операции и дает необходимую информацию о сущности операции. Если проводка введена ручной операцией, то в данную графу помещается значение реквизита "Содержание" данной операции.

    В графе 4 "Доходы - всего" отражаются любые факты поступления денежных средств (кроме внутреннего перемещения из банка в кассу или с одного банковского счета организации на другой) или имущества (кроме приобретения имущества за плату) - по данным проводок по кредиту счета Н03 "Доходы - всего".

    В графе 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении единого налога" отражаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Значение данной графы - это сумма проводки по кредиту счета Н01 "Доходы, учитываемые при расчете единого налога". Итог по колонке - сумма доходов, принятых к налоговому учету с начала налогового периода.

     В графе 6 "Расходы - всего" отражаются все расходы, произведенные организацией в результате осуществления предпринимательской деятельности, в том числе не учитываемые при исчислении единого налога. Графа заполняется по данным записей по счету Н04 "Расходы - всего". Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то графа не должна заполняться (проводок в дебет счета Н04 не должно быть.

    В графе 7 "В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении единого налога" отражаются расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Значение данной графы - это сумма проводки по дебету счета Н02 "Расходы, учитываемые при расчете единого налога". Если при этом в сумму расхода входит НДС, уплаченный поставщикам, то он показывается отдельно в той же колонке как "в том числе" - на основании данных проводки по счету НДС "Входной НДС, не принятый к расходам".

     Итог по колонке - сумма расходов принятых к налоговому учету с начала налогового периода. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то графа не должна заполняться (проводок в дебет счета Н02 не должно быть).

       В отчете предусмотрена расшифровка показателей данного раздела Книги учета доходов и расходов, главное назначение которой - облегчить процесс контроля за правильностью формирования записей в Книге. Во многих случаях в расшифровке может быть и более одной записи.

     В частности, из приведенной расшифровки строки 14 Книги учета доходов и расходов видно, кем и по какому основанию оказаны услуги по ремонту, а также дано пояснение, что услуга была оказана в счет ранее выданного аванса (в приведенном примере данные об оплате содержатся в строке 13).

        В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации[17].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

3.1 Учет финансовых результатов  в течение календарного года

Для формирования сведений о величине доходов, расходов и финансовых результатов, а также их качественной характеристики Планом счетов предусмотрены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки».

Порядок записей  на этих счетах позволяет систематически отражать сведения о составляющих компонентах финансового результата в течение всего отчетного периода, осуществлять логическую связь между системой записей на счетах и содержанием отчета о прибылях и убытках.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией[2].

 Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты  субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно  списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет[11, с.365].

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции[2].

По окончании  отчетного месяца сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода[15,с.604].

На счете 99 "Прибыли  и убытки" в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и  убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках[2].

Кроме рассмотренных  счетов при формировании финансовых результатов используются и другие счета. С целью разграничения результатов между отчетными периодами применяют финансово-распределительные счета: 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Последний предназначен для регулирования финансовых результатов, когда организация получает доходы в счет будущих периодов, а также имеют место безвозмездные поступления. На счете 98 «Доходы будущих периодов» также учитывают предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы и т.п. По мере наступления периода, к которому относят те или иные доходы будущих периодов, их включают в состав доходов текущего периода.

Так же для учета финансовых результатов используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как на нем отражают уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов при кражах, хищениях, злоупотреблениях, а также порче ценностей, браке и т.п. В дальнейшем суммы, отраженные на этом счете:

• будут отражены как один из видов актива (например, дебиторская задолженность виновных лиц), т.е. как потенциальные поступления возмещений;
• принимаются как расходы организации (при отсутствии конкретных виновников, отказом взыскании с виновных лиц судом и т.д.).

Для обеспечения  равномерного включения ряда расходов (предстоящая оплата отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в издержки производства или обращения предприятия применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Определение финансовых результатов  занимает важное место в управлении и имеет сложный алгоритм, поэтому перед бухгалтерией организации стоят следующие задачи:

• разработка учетной политики позволяющей объективно отражать сведения о финансовых результатах и обеспечить оптимизацию налогообложения;
• контроль за выполнением бизнес-плана по величине в части доходов и расходов;
• четкое разграничение доходов и расходов по их видам и отчетным периодам, центрам доходов и ответственности;
• предотвращение ряда расходов связанных с нарушением договорной дисциплины, налогового законодательства и т.н. (штрафных санкций, пеней);
• своевременный и точный расчет конечных финансовых результатов, позволяющий обеспечить не только их анализ, но и качественный состав[16, с.605].

 

3.2 Учет финансовых результатов при реформации баланса

     Как известно, перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в закрытии счетов, где учитывались финансовые результаты, то есть их сальдо сводиться к нулю. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99"Прибыли и убытки". 
     Закрытие счета 90 "Продажи" заключается в том, что сопоставляются обороты по субсчетам счета 90, в конце каждого месяца определяется финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтерская запись выглядит так: 

 
     Д-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

    К-т 99- отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же списывается бухгалтерской записью: 
    Д-т 99 К-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"- отражен убыток за отчетный месяц.

    В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина накапливается нарастающим итогом с начала года. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам списываются на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". 
В учете это будет отражено бухгалтерской записью: 
    Д-т 90 субсчет "Выручка"

   К-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"- закрыт субсчет "Выручка"; 
    Д-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

   К-т 90 субсчет "Себестоимость продаж"- закрыт субсчет "Себестоимость продаж"; 
    Д-т 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

    К-т 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"- закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость" и т.д. 
   Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы" происходит следующим образом. На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с начала года. В конце года так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91. 
Бухгалтерские записи будут такими: 
    Д-т 91 субсчет "Прочие доходы"

    К-т 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"- закрыт субсчет "Прочие доходы";

 
    Д-т 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

    К-т 91 субсчет "Прочие расходы"- закрыт субсчет "Прочие расходы".

     Чтобы определить финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год сопоставляются годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99. 
   Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается бухгалтерская запись: 
Д-т 99 К-т 84- отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года, а если убыток (по состоянию на 31 декабря на счете 99 сальдо дебетовое), в учете делается бухгалтерская запись: Д-т 84 К-т 99[18], [6, с. 66].

 

3.3 Особенности учета расчетов  по налогу на прибыль

Налоговый учет - это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым кодексом[1].

Целью налогового учета является:

- формирование полной  и достоверной информации о  хозяйственных операциях, которые  произвела организация в течение  отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.