Учет прибыли предприятия

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный  с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой  относится продажа на сторону  различных видов имущества, числящегося  на балансе предприятия.

Финансовые результаты от прочих операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат  определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по прочим операциям.

Налогооблагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с законодательством.

Чистая прибыль - прибыль  предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и  платежей в федеральный и местные бюджеты

Таким образом, в условиях перехода к рынку и в его  дальнейшем становлении прибыль  является основным побудительным мотивом  организации производственной и хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия. Бухгалтерский учет в организации: (13, с. 74).

 

 

2. Нормативно-правовая база

 

 

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета  формирования и распределения прибыли  являются:

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.  № 402-ФЗ.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации; 

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. №26н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.  № 43н.

10. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.  №49.

 

 

3. Распределение и использование прибыли предприятия

 

 

Объектом распределения  является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Законодательно распределение  прибыли регулируется в той се части, которая поступает в бюджеты  разных уровней в виде налогов  и других обязательных платежей.

Определение направлений  расходования прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, структуры  статей ее использования находится  в компетенции предприятия.

Принципы распределения  прибыли можно сформулировать следующим  образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно- хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджета в виде налогов и сборов, ставки которых нс могут быть произвольно изменены.

Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов  в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

Сумма налога на прибыль  определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных  льгот и ставки налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль  предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 24% с прибыли.

При исчислении налога на прибыль  облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы  предоставленных льгот:

- на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

- на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами);

- на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);

- для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;

- для малых предприятий осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного, производственного, строительного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.

- для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ, услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении последующих пяти лет равными долями.

На предприятии распределению  подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия  после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и  некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли  отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует  направление прибыли на капитальные  вложения производственного и непроизводственного  характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и  учреждений социальной сферы и др.

Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в  условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых  из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового  коллектива, на материальное поощрение  работников и благотворительные  цели.

К расходам, связанным с  развитием производства, относятся  расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические  работы, финансирование разработки и  освоения новых видов продукции  и технологических процессов, затраты  по совершенствованию технологии и  организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с  техническим перевооружением и  реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту  же группу расходов включаются расходы  по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются  затраты на проведение природоохранных  мероприятий и др. Взносы предприятий  из прибыли в качестве вкладов  учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы  по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе  предприятия, финансирование строительства  объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и  т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата  премий за создание, освоение и внедрение  новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам  труда, уходящим на пенсию, надбавки к  пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи  с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в  распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает  имущество предприятия и участвует  в процессе накопления. Вторая характеризует  долю прибыли, используемой на потребление.

При этом не обязательно  всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие  годы направлен для покрытия возможных  убытков, финансирования различных  затрат.

Нераспределенная прибыль  в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют  о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. (14, с.89)

 

2. УЧЕТ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1. Характеристика аналитических и синтетических счетов по учету прибыли

 

 

Счета финансовых результатов  включают в себя счета:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и  расходы»

99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»

В рамках этих счетов ведется  наблюдение в течение года за формированием  финансового результата деятельности фирмы.

Формирование финансовых результатов идет по следующей схеме:

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а так же для определения финансового результата по ним. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. На этом счете отражаются в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и  полуфабрикатам собственного производства

- работам и услугам  промышленного характера

- работам и услугам  непромышленного характера

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации)

- строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам

- товарам

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям

- услугам связи

- предоставлению за плату  во временное пользование своих  активов по договору аренды (если  это является предметом деятельности  организации)

- предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности

- участию в уставных  капиталах других организаций  (если это является предметом  деятельности организации) и т.п.

Кредит 90 счету открываются следующие субсчета:

90-1 - Выручка (на данном  субсчете учитываются поступления  активов, признаваемых выручкой)

90-2 - Себестоимость (учитывается  себестоимость продаж, по которым  на субсчете 90-1 признана выручка)

90-3 - НДС (учитывается сумма  налога на добавленную стоимость,  причитающиеся к получению от  покупателя)