Учет прибыли предприятия

Прочие доходы. Сумма рассчитывается по следующей формуле:

[Дебет любой счет Кредит 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Дебет любой счет Кредит 91 с аналитикой В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, От долевого участия в других организациях ] - [Дебет 91 любой субсчет Кредит 68.2] – Дебет 91.9, 91.10 Кредит 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

Прочие расходы.

Прочие доходы.

Отложенные налоговые  активы. По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и  погашенные в отчетном периоде в  соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/ Для отчетов. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Отложенные налоговые  обязательства. Отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль. В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском  учете на счете 68. В стр. 150 попадает сумма проводок Дебет 99 Кредит 68.

Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода. По этой строке отражается сумма  чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы  № 2 должен быть равен конечному  сальдо по счету 99 Прибыли и убытки, который при закрытии годового баланса  списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) .

Вычитаются суммы в  круглых скобках.

В случае убытка (отрицательный  результат) проставляются круглые  скобки.

В образце формы № 2, рекомендованном  в Приказе Минфина России № 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых  обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию. См. Приложение 1. Форма №2 Отчет о прибылях и  убытках

 

 

3. Особенности учета прибыли, отражаемые в четной политики предприятия

 

 

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное  наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы  применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика формируется главным  бухгалтером (бухгалтером) организации  и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией  варианты учета и оценки объектов  учета;

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями современности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных и  учетных документов, применяемых  для формирования фактов хозяйственной  деятельности, по которым предусмотрены  типовые формы первичных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

Учет выручки (доходов  от обычных видов деятельности) осуществляется на счете 90 "Продажи", а именно на субсчете 90-1 "Выручка". Причем суммы выручки отражаются на данном субсчете нарастающим итогом в течение  всего календарного года, что, конечно  же, облегчает формирование бухгалтерской  отчетности.

При составлении отчета о  прибылях и убытках надо учесть, что в случае получения выручки  от различных видов деятельности - например, если организация одновременно выполняет строительные работы и  торгует стройматериалами - нужно  показывать развернуто. Ведь согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 доходы, составляющие пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому  виду в отдельности. Значит, и аналитический  учет по счету 90 "Продажи" должен обеспечивать такую возможность. Этот момент следует принять во внимание при разработке рабочего плана счетов (в части аналитики по счету 90 "Продажи").

Прочие доходы в соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению отражаются по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Как и субсчета счета 90 "Продажи", субсчета счета 91 ведутся нарастающим  итогом в течение календарного года. При построении рабочего плана счетов необходимо также учесть то, какая информация требуется для целей составления отчета о прибылях и убытках - из общего объема прочих доходов и расходов в нем выделяются доходы от участия в других организациях, проценты к получению и проценты к уплате.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

а) организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации (уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если же в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Обратим особое внимание на то, что условие "г" фактически увязывает момент признания выручки  в бухгалтерском учете с условиями  конкретных хозяйственных договоров  и требованиями гражданского законодательства в части регулирования момента  перехода права собственности к  покупателю или заказчику. Та же связь  с гражданским правом существует и в налоговом учете. Например, в Письме Минфина России от 09.11.2010 N 03-03-06/700 подчеркивалось, что продавец, применяющий метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую им самостоятельно исходя из условий конкретных договоров - с учетом положений п. 5 ст. 488 и ст. 491 Гражданского кодекса РФ, из которых следует, что по общему правилу право собственности на имущество по договору купли-продажи, в том числе в кредит, переходит к покупателю в момент передачи товара, если иное не установлено договором купли-продажи.

Соответственно, в случае если условиями договора предусмотрен особый момент перехода права собственности, признавать выручку придется с учетом этих особенностей. Например, если в договоре будет прописано, что право собственности на продукцию (товар) переходит к покупателю только после полной оплаты, бухгалтеру организации-продавца в момент отгрузки продукции (товара) - поскольку в этот момент право собственности еще остается за продавцом, хотя фактически продукция (товар) уже покидает территорию продавца и некоторое время находится у покупателя, оставаясь собственностью продавца - нельзя задействовать счет 90 "Продажи", а приходится использовать счет 45 "Товары отгруженные" (а у покупателя, соответственно, имущество, фактически поступившее на его склады, но остающееся собственностью поставщика, учитывается за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"). И лишь после исполнения условий договора о переходе права собственности - в нашем примере после получения полной оплаты от покупателя - бухгалтер сформирует выручку и спишет проданную продукцию и товары с кредита счета 45 в дебет счета 90 "Продажи".

Особые правила установлены  в п. 13 ПБУ 9/99 для случаев, когда  организация выполняет работы, оказывает  услуги или продает продукцию  с длительным циклом изготовления. Признавать выручку от таких операций можно:

- либо по мере готовности  работы, услуги, продукции,

- либо по завершении  выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Причем в случае если возможно определить готовность конкретной работы, услуги, изделия, выручка от их выполнения, оказания или продажи должна быть признана в бухгалтерском учете  именно по мере готовности.

А в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий  организация может применять  в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

При составлении отчета о  прибылях и убытках нужно также  учесть, что расходы признаются в  этой форме:

- с учетом связи между  произведенными расходами и поступлениями  (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обусловливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов  и когда связь между доходами  и расходами не может быть  определена четко или определяется  косвенным путем;

- по расходам, признанным  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как  они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

Учетная политика должна содержать  четкий ответ на вопрос, как именно определяются принадлежность тех или  иных операций к предмету деятельности (исходя из норм ПБУ) и систематичность  совершения этих операций (по требованиям  НК РФ).

Иными словами, каждая организация  должна самостоятельно решать, какие  доходы она будет включать в состав выручки (доходов от обычных видов  деятельности) и отражать в составе  отчета о прибылях и убытках (формы N 2), а какие будет показывать как  прочие доходы (в составе строк 2310, 2320, 2340 формы N 2). Конечно, на общую сумму  прибыли до налогообложения и  чистой прибыли это разделение не повлияет, но вот на величину прибыли  от продаж окажет самое непосредственное влияние. Немаловажно также учесть, что за искажение любой строки бухгалтерской отчетности установлена  ответственность согласно ст. 15.11 КоАП РФ и ст. 120 НК РФ.

Поэтому бухгалтеру необходимо иметь возможность аргументировано  доказать, почему он отражает тот или  иной вид дохода на счет 90 "Продажи", а не на счете 91 "Прочие доходы и  расходы", и наоборот.

На практике закрепить  свое решение в учетной политике можно различными способами.

Во-первых, можно просто указать  те виды деятельности, которые считаются  предметом деятельности организации, и доходы от которых включаются в состав выручки, в виде перечня.

Во-вторых, можно установить определенный стоимостный лимит (уровень  существенности) для признания доходов  выручкой - например, на уровне 5% или, скажем, 10% от общей суммы доходов организации. При этом нужно четко прописать, как именно и когда именно этот лимит будет определяться и подтверждаться:

- относительно доходов,  полученных в предыдущем периоде;

- или исходя из финансового  плана (бюджета) на предстоящий  период;

- по итогам прошедшего  периода с соответствующим исправлением  бухгалтерских записей в случае  переквалификации доходов (например, если в течение года доходы  отражали как прочие на счете  91 "Прочие доходы и расходы", а по итогам года их доля  оказалась выше установленного  уровня существенности и их  переквалифицировали в выручку,  подлежащую отражению на счете  90 "Продажи") и т.п.

В любом случае исходя из норм бухгалтерского и налогового законодательства выручкой должны признаваться только существенные доходы, которые организация получает систематически. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;

 

3. ФИНАНСТОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ОБЪЕКТА УЧЕТА

 

 

Согласно учетной политике организация формирует финансовый результат поквартально. Информация о финансовых результатах приведена в таблицах.

 

Таблица 1

Период	№	Содержание операции	Сумма, тыс. руб.
1 квартал	1	Признана выручка от основной деятельности	3200
	2	Списана себестоимость проданной  продукции	1256
	3	Поступили прочие доходы	320
	4	Признаны прочие расходы	200
2 квартал	5	Признана выручка от основной деятельности	5760
	6	Списана себестоимость проданной  продукции	3200
	7	Отражен прочие доход	2570
	8	Признан доход в связи  ч/чайными обстоятельствами	520
3 квартал	9	Признана выручка от основной деятельности	1300
	10	Списана себестоимость проданной  продукции	500
	11	Произведены прочие расходы	3180
	12	Признаны прочие расходы	150
4 квартал	13	Признана выручка от основной деятельности	16000
	14	Списана себестоимость проданной  продукции	8200
	15	Поступили прочие доходы	150