Учет прибыли предприятия

90-4 - Акциз (учитываются  суммы акцизов, включенных в  цену проданной продукции)

90-9 - Прибыль/ убыток от  продажи (предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный  месяц)

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные  пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

В течение месяца по счету  могут быть сделаны следующие  записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции основной деятельности.

Дебет 90-2 Кредит 20, 41, 43, 44 - списывается себестоимость реализованной продукции, включая коммерческие расходы.

Дебет 90-3 Кредит 68 (76) - отражается НДС по реализованной продукции

Дебет 90 - 4 Кредит 68 - отражается акциз.

По окончании месяца сопоставляются итоги оборотов по 90 счету и выявляется прибыль или убыток, которая формируется:

Дебет 90 - 9 Кредит 99 - прибыль

Дебет 99 Кредит 90 - 9 - убыток.

По окончании месяца счет 90 сальдо не имеет, однако все субсчета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается  с начала года.

В конце декабря субсчета закрываются:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 3, 4, 5.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 в  течении отчетного периода отражаются все поступления и доходы, относящиеся к ПРОЧИМ.

По дебету счета 91 в течении отчетного периода отражаются все расходы, затраты и убытки, относящиеся к операционным, или внереализационным.

Кредит счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 - Прочие доходы (на  данном субсчете учитываются  поступления активов, признаваемые  прочими доходами, за исключением  чрезвычайных)

91-2 - Прочие расходы (учитываются  прочие расходы, за исключением  чрезвычайных)

91-9 - Сальдо прочих доходов  и расходов (предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц).

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 Кредит 99 прибыль

Дебет 99 Кредит 91-9 убыток

Таким образом, синтетический  счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

Дебет 91-9 Кредит 91-2

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат  слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 в течении года отражаются:

- прибыль, или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84.

Дебет 99 Кредит 84 Прибыль

Дебет 84 Кредит 99 Убыток

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли (чистого  убытка) отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит (дебет) счета 84 в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту  счетов 75 «Расчеты с учредителями»  и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции  со счетами: 80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» - при направлении  на погашение убытка средств резервного капитала, 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов  его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94.

 

2. Порядок отражения прибыли в формах годовой бухгалтерской отчетности

 

В отчете о прибылях и  убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года.

В отчете о прибылях и  убытках по форме № 2 должны быть отражены:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- определение финансового результата;

- отражение расчетов по налогу на прибыль;

- расчет чистой прибыли (убытка);

- справочная информация.

Учет и отражение в  отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.

Суммы доходов, расходов и  финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода.

В отчете о прибылях и  убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные  и прочие.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 , доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 ПБУ 9/99 указано, что  в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся  к доходам от обычных видов  деятельности, какие - к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может  принять решение, что обычным  считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут  использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность  их получения), длительность периода  их получения и т.п.

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)

В форме № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 Продажи за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 Налог на добавленную стоимость, субсчету 4 Акцизы, субсчету 5 Экспортные (таможенные) пошлины. Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 Выручка , за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 Налог на добавленную стоимость , 90.4 Акцизы , 90.5 Экспортные пошлины .

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг. В  этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием  услуг. К расходам по обычным видам  деятельности относятся также амортизационные  отчисления и расходы по содержанию основных средств и других прочих активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.

Сумма по строке прописывается  в круглых скобках.

Валовая выручка. По этой строке отражается валовая прибыль от обычных  видов деятельности, рассчитанная без  учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются отчетам о прибылях и убытках.

Коммерческие расходы. В  этой строке производственные предприятия  отражают сумму затрат, связанных  со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы  и т.п.

Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту счет 44 Расходы на продажу. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Управленческие расходы. Если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 Общехозяйственные расходы в дебет счета 90 Продажи , субсчет 2 Себестоимость продаж . Показатель равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость , а по Кредиту счет 26 Общехозяйственные расходы . Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Прибыль (убыток) от продаж. Отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

В случае убытка (отрицательный  результат) вместо минуса прописываются  круглые скобки.

К прочим доходам и расходам относятся, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и  прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 Прочие доходы и расходы . Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 Прибыли и убытки .

Проценты к получению. Указывают суммы процентов, причитающиеся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета (аналитика проставляется по справочнику Виды доходов и расходов).

Проценты к уплате. Отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

Попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Доходы от участия в  других организациях. По строке 080 отражаются доходы, полученные:

- от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

- от участия в совместной  деятельности.

Попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой от долевого участия в других организациях.