Учет расчетов по кредитам и займам

Наличные деньги с кредитных  счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций (приложение 22-26).

Начисленные суммы процентов учитываются обособлено на счете 66-3.

Погашение кредита  и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

Существуют и другие способы  погашения кредитной задолженности. Кредитополучатель вправе: с согласия банка-кредитодателя заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами.

Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК (приложение 27). Здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость  осуществляются на основании выписок  банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров. В конце месяца, подсчитываются итоги по всем хозяйственным операциям, и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер ф. № 4-АПК (приложение 28), где ведется синтетический учет по краткосрочным кредитам. В нем для учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается,  кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале  подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета.

На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

Займы выдаются на основании  договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.

Если в качестве займа  выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно- транспортная накладная, в которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с   договором займа.

Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.[8]

На субсчете 66-3 “Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам” учитываются начисление уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа.

Получение краткосрочных  кредитов и займов отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Погашение краткосрочных  кредитов и займов отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Из приложения 28: остаток  на начало месяца по кредиту на ГСМ  числилось 30424000 рублей. В течении месяца произошло его погашение, что отражено:

Д-т 66    К-т 51     сумма: 4000 руб

Д-т 66    К-т 55     сумма: 30420000 руб

Остаток на конец месяца = 0 рублей

Так же было погашение бесцелевого  кредита за счет долгосрочного кредита:

Д-т 66    К-т 67    сумма: 80670000 руб.

После эта сумма перешла  на счет 67, что в ведомости отражено.

Также было погашение других кредитов. Общая сумма по дебету счета 66 составила по ведомости 18809400рублей. Эта же сумма перенесена в журнал-ордер 4-АПК в строку «Оборот по дебету счета 66».

Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Уплата процентов отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". [5]

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

 

4.3. Учёт расчётов  по долгосрочным кредитам и  займам

 

Предназначен для учёта  расчётов по долгосрочным кредитам и  займам в плане счетов счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам", где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным  кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»

 и другие.

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТА 67 "РАСЧЕТЫ  ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ" С ДРУГИМИ СЧЕТАМИ

По дебету с кредитом счетов

По кредиту с дебетом  счетов

51 Расчетные счета                    52 Валютные счета                     55 Специальные счета в банках  62 Расчеты с покупателями  и           заказчиками                           66 Расчеты по краткосрочным           кредитам и займам                75 Расчеты с учредителями             76 Расчеты с разными дебиторами и     кредиторами                           91 Прочие доходы и расходы

08 Вложения в долгосрочные  активы     51 Расчетные счета                    52 Валютные счета                     55 Специальные счета в банках      60 Расчеты с поставщиками  и           подрядчиками                          66 Расчеты по краткосрочным           кредитам и займам                     68 Расчеты по налогам и сборам        69 Расчеты по социальному             страхованию и обеспечению           70 Расчеты с персоналом  по оплате     труда                                 76 Расчеты с разными дебиторами и     кредиторами                           91 Прочие доходы и расходы

 

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» учитывается движение долгосрочных кредитов. Долгосрочные кредиты выдаются сельскохозяйственным организациям под вложения во внеоборотные активы, которые быстро окупаются и высокоэффективны.

Объектами кредитования могут быть   затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков и поставщиков строительных материалов.

Помимо выше рассмотренных  документов, может оформляться договор  страхования ответственности заемщика за непогашение кредита (страховое свидетельство, полюс).

Страховое свидетельство  вступает в силу при оплате страховой  организации сумм страховых платежей.

Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет несколько оформленных кредитов – на механизацию производства, расширение производства товаров народного потребления, то соответственно на каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет. По каждому аналитическому счету указывают сроки погашения кредита.

Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:

на строительство объектов производственного назначения;

на строительство объектов культурно-бытового назначения;

на приобретение основных средств;

на формирование основного  стада;

на механизацию производства, внедрение новой техники  и  т.д.

По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения хозяйства получают из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом хозяйством в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения кредитов по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать кредиты по их принадлежности.

На примере КСУП «Колпень – АГРО» в ведомости  аналитического учета ф. № 26-АПК  по кредиту на строительство жилья 6-ти домов 20009 года было произведено погашение :

Д-т 67    К-т 55    сумма: 4996000 рублей

 

На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

Исчисленные суммы процентов  учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).

Не оплаченные в срок кредиты  и займы учитываются обособленно на счете 67-3.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам. [8]

Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Уплата процентов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". [5]

Аналитический учет в разрезе  субсчетов 67 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам ф. № 26-АПК (приложение 27): здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).