Учет расчетов по налогам и сборам

•               пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

•               регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

•               общие;

•               специальные.

Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов  может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущест во организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации О Федеральном бюджете (см. Приложение 1).

По времени уплаты налоги бывают:

•               текущие;

•               единовременные;

•               чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какойлибо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

 
2. Нормативное регулирование.

Состав налогового законодательства включает:

1) федеральное налоговое законодательство;

2) региональное налоговое законодательство;

3) муниципальные налоговые акты.

Федеральное налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов, например, Закона РФ «О налоговых органах в Российской Федерации», а также норм, содержащихся в ряде иных федеральных законов: «О соглашениях о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях» и др.

Налоговый Кодекс РФ занимает особое место в системе налогового законодательства. В частности, только им могут устанавливаться  виды налогов и сборов, взимаемых  в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК).

Региональное налоговое законодательство включает в себя законы субъектов РФ. Налоговая компетенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанавливать региональные налоги, вводить указанные налоги на территории субъекта РФ и определять некоторые элементы налогообложения (налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам).

Муниципальные налоговые акты складываются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми устанавливаются и вводятся местные налоги и сборы. Налоговая компетенция местного самоуправления тоже ограничена, налоговые акты могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по местным налогам.

Таким образом, налоговое законодательство РФ состоит исключительно из актов  представительных органов власти.

Акты органов исполнительной власти (Правительство РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления) по вопросам налогообложения не включаются в состав налогового законодательства.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает, что  Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах Ст. 4 Налогового Кодекса РФ (в ред. Федерального Закона от 27. 07. 2006 г. № 137-ФЗ). .

Акты законодательства о налогах  и сборах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

3. Документальное оформление.

Рассмотрим кратко оформление некоторых налоговых деклараций.

3.1. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 1)

Порядок заполнения декларации по НДС

Титульный лист декларации претерпел  минимальные изменения. На его первой странице появилось новое поле — ОГРНИП, в котором индивидуальные предприниматели должны вписать свой основной государственный регистрационный номер.

На каждой странице декларации налогоплательщик указывает свои ИНН и КПП. Порядковый номер страницы проставляется путем заполнения ячеек справа налево, а в свободные ячейки надо вписать ведущие нули.

Разделы 1.1 и 1.2 декларации являются итоговыми. Они заполняются на основании  показателей разделов 2.1 и 2.2. Поэтому  заполнение декларации надо начинать с этих разделов.

Заполняем раздел 2.1

Раздел 2.1 декларации включает в себя три части:

• налогооблагаемые объекты;
• налоговые вычеты;
• расчеты по НДС за налоговый период.

Заполняем раздел 2.2

В этом разделе отражают суммы налога, подлежащие уплате в бюджет по данным налогового агента. Раздел заполняется в том случае, если в течение налогового периода возникали обязанности налогового агента по НДС, то есть операции, перечисленные в статье 161 НК РФ.

Заполняя строку 010 раздела 2.2, надо указать наименование:

• иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории России;
• арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления);
• органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного реализовать конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Заполняем раздел 1.1

Здесь отражаются суммы налога, исчисленные  к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм НДС, подлежащих зачислению в бюджет налоговым агентом).

По строке 030 указывается сумма  налога, направляемая в бюджет. Она  должна соответствовать показателю строки 430 раздела 2.1 декларации (пункт 19). Данная сумма налога зачисляется на КБК, указанный в строке 010.

По строке 040 приводится сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к  уменьшению и подлежащая зачету или  возврату из бюджета. Она должна соответствовать  показателю строки 440 раздела 2.1 декларации (пункт 20).

Таким образом, в разделе 1.1 налогоплательщик должен заполнить одну из указанных строк: либо 030, либо 040.

Сумму налога в строках 030 и 040 отражают в рублях, заполняя поле, начиная  с наименьшего разряда числа. Ведущие нули в свободных разрядах не проставляют.

Заполняем раздел 1.2

В этом разделе отражают итоговые показатели сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента.

Раздел 1.2, так же как и раздел 2.2, заполняется отдельно в отношении  каждого иностранного лица и (или) каждого  арендодателя. Поэтому количество страниц раздела 1.2 и раздела 2.2 совпадает.

При заполнении раздела 1.2 декларации необходимо в верхней части листа  указать ИНН и КПП налогового агента, а также порядковый номер  страницы.

Кроме того, по строкам 003 и 004 раздела 1.2 проставляются ИНН и КПП, указанные соответственно по строкам 020 и 021 раздела 2.2 декларации.

Порядковый номер страницы (строка 001) указывается путем заполнения ячеек справа налево, начиная с  наименьшего разряда числа, в  свободных ячейках надо вписать  нули.

Код бюджетной классификации отражается в строке 010, а код ОКАТО — в строке 020.

Данные в строку 030 раздела 1.2 (сумма  налога к уплате в бюджет) переносятся  из строки 170 раздела 2.2 декларации (пункт 4).

Заполняем разделы 3, 4 и 5

Эти разделы предназначены для подтверждения или расшифровки отдельных показателей декларации, то есть являются справочными. Отраженные в них данные не должны сказываться на сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.

Раздел 3 заполняют налогоплательщики, которые перешли в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления НДС «по оплате» на метод «по отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов».

В строках 020—070 отражают реализацию товаров (работ, услуг), отгруженных  в предыдущих годах, оплата за которые поступила в текущем году после перехода на метод «по отгрузке». В строках 080—130 показывают реализацию товаров (работ, услуг), признанную при списании дебиторской задолженности на основании пункта 5 статьи 167 НК РФ.

Раздел 4 декларации заполняют налогоплательщики либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно статье 149 НК РФ.

Коды операций для заполнения графы 1 в строке 010 приведены в приложении № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.

Раздел 5 декларации заполняется налогоплательщиками в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Напомним: декларацию по НДС налогоплательщики  и налоговые агенты подают в налоговые  инспекции по месту своего учета  в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В общем случае налоговым периодом является календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых  агентов) с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога, не превышающими 1 000 000 руб., налоговым  периодом установлен квартал.

3. Налоговая декларация по транспортному налогу (Приложение № 2)

Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу

Налоговая декларация по транспортному  налогу (далее - Декларация) заполняется  налогоплательщиками, осуществляющими  уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и законами субъектов Российской Федерации.

Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по итогам налогового периода  представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики  состоят на учете по месту нахождения транспортных средств, с учетом положений пункта 5 статьи 83 Кодекса.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

Декларация на бумажном носителе может  быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или  через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При представлении Декларации лично  налогоплательщиком или его представителем по их просьбе налоговый орган  проставляет на копии Декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 21, 27 мая 2002 г.; "Российская газета", N 89, 22 мая 2002 г.).

Раздел I. Общие требования к порядку заполнения Декларации

Декларация заполняется шариковой  или перьевой ручкой с чернилами  черного либо синего цвета. Возможно заполнение Декларации на пишущей машинке или распечатка Декларации на принтере.

В каждой строке и соответствующей  ей графе Декларации указывается  только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных  Декларацией, в строке соответствующей  графы ставится прочерк.