Учет расчетов по налогам и сборам

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив  их печатью организации с указанием  даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Декларация имеет сквозную нумерацию  страниц.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный  номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в порядке, определенном в Разделе II "Порядок заполнения титульного листа", а также указывается порядковый номер страницы.

Раздел II. Порядок заполнения титульного листа

1. Титульный лист заполняется  налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

2. При заполнении титульного  листа, для российской и иностранной  организации указывается ИНН,  а также КПП, который присвоен  организации тем налоговым органом,  в который представляется Декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Раздел III. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)"

7. При наличии у налогоплательщика  объектов налогообложения, находящихся  на территории нескольких муниципальных  образований, отнесенных к ведению  одного налогового органа, в котором  осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна Декларация. При этом Раздел 1 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика.

8. По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации (далее - КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма транспортного налога, указанная в строке с кодом 060.

9. По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), на территории которого находятся транспортные средства. В случае если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле Декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

10. По коду строки 030 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется как сумма значений по графе 14 строки 020 всех страниц Раздела 2 Декларации с соответствующим кодом ОКАТО.

11. По коду строки 040 указывается  сумма авансовых платежей, подлежащая  уплате в бюджет в течение налогового периода.

12. По коду строки 050 указывается  сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, значение которой определяется  как разность показателей по  кодам строк 030 и 040.

В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 050 указываются нули.

13. По коду строки 060 указывается  сумма излишне уплаченного в  бюджет налога, значение которой  определяется как разность показателей  по кодам строк 040 и 030.

В случае, если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 060 указываются нули.

14. Сведения, указанные в Разделе  1 Декларации, в строке "Достоверность  и полноту сведений, указанных  на данной странице, подтверждаю"  подтверждаются подписями руководителя  и главного бухгалтера организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Порядка) и проставляется дата подписания.

Раздел IV. Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)"

15. Раздел 2 заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования. При наличии у налогоплательщика транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к ведению налогового органа, в который представляется Декларация, Раздел 2 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика.

16. По коду строки 010 указывается  соответствующий код ОКАТО.

17. По коду строки 020 указывается:

1) в графе 1 указывается порядковый  номер записи сведений о транспортном  средстве;

2) в графе 2 указывается код  вида транспортного средства  в соответствии с кодами видов  транспортных средств, указанных  в приложении N 1 к настоящему  Порядку;

3) в графе 3 указывается идентификационный  номер транспортного средства  по документу о регистрации  транспортного средства. По наземным  транспортным средствам указывается  идентификационный номер - VIN, по  водным транспортным средствам  указывается идентификационный номер судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна;

4) в графе 4 указывается марка  транспортного средства из документа  о государственной регистрации  транспортного средства;

5) в графе 5 указывается регистрационный знак транспортного средства, по водным транспортным средствам указывается регистрационный номер судна, по воздушным транспортным средствам указывается регистрационный знак судна;

6) в графе 6 указывается налоговая  база, которая определяется:

3.3. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (Приложение № 3)

Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу)

Инструкция по заполнению налоговой  декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) (далее - Инструкция) применяется в субъектах Российской Федерации, законодательными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной (отличной от формы по КНД 1152001) формы отчетности по налогу на имущество организаций.

1. Общие положения

1.1. Налоговая декларация по налогу  на имущество организаций (налоговый  расчет по авансовому платежу)  по Форме по КНД 1152001 (далее  по тексту - налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) состоит из:

титульного листа;

раздела 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика (далее - Раздел 1);

раздела 2. Расчет налоговой базы и  суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - Раздел 2);

раздела 3. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство (далее - Раздел 3);

раздела 4. Расчет налоговой базы и  суммы налога (авансового платежа  по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы  газоснабжения, и по объектам недвижимого  имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) (далее - Раздел 4);

раздела 5. Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества (далее - Раздел 5).

4. Синтетический и аналитический учет налогов и сборов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

• Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете №68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции  с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету 68 счета фиксируются  суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально  - производственным запасам".

Счет 19 активный.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - при производственном  использовании;

- учета источников покрытия  затрат на непроизводственные  нужды (29, 91, 86) - при использовании  на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении  операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

3.2 Корреспонденция  счетов по операциям расчетов  с бюджетом

Налог на добавленную  стоимость

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Счет-фактура	Начислен НДС в бюджет с выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения  считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения  считается «по оплате»	90-3 90-3	68-3 76*
Договор, бухгалтерская справка расчет	Начислен НДС в бюджет с поступивших  доходов будущих периодов	98-1	68-3, 76
Счет-фактура, отчет комиссионера (агента)	Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения	90-3	68-3
Договор, счет-фактура справка бухгалтерии	Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги)	76-2	68-3
Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях	62-1	68-3
Договор, выписка банка с транзитного  валютного счета	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной  валюте	62-3	68-3
Счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	68-3	19-1
Счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам	68-3	19-2
Счет-фактура, приходный ордер (форма  № М-4)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и  оплаченным материально-производственным запасам и товарам	68-3	19-3
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным и  оплаченным работам	68-3	19-3
Счет-фактура, акт о приемке оказанных  услуг	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и  оплаченным услугам	68-3	19-3
Счет-фактура, товарная накладная (форма  № ТОРГ-12), перевозочные документы	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и  оплаченным товарам	68-3	19-3
Грузовая таможенная декларация, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1)	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и принятым на учет основным средствам и уплаченному  таможенному органу НДС	68-3	19-1
Приходный ордер (форма № М-4), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным материально-производственным запасам и уплаченному таможенному органу НДС	68-3	19-3
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка банка и  др.), грузовая таможенная декларация	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным товарам и уплаченному таможенному органу НДС	68-3	19-3
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед  бюджетом по НДС в рублях	68-3	51
Выписка банка с текущего валютного  счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в валюте	68-3	52
Выписка банка со специальных счетов	Погашена задолженность перед  бюджетом со специальных счетов	68-3	55
Выписка банка, платежное поручение	Возврат излишне перечисленных  сумм НДС	51	68-3