Учет расчетов по налогу на прибыль

Главным аспектом является то, что бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Бухгалтерские системы должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды.

Связи с этим ООО «СМУ» приняло решение автоматизировать бухгалтерский учет. Общество отдает предпочтение отечественным бухгалтерским программам, так как они больше подходит для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета. ООО «СМУ» остановило свой выбор на программе 1С: Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По результатам проделанной работы можно с уверенностью сказать, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии высокую важность имеет учет расчетов по налогу на прибыль, потому что в действующей налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место, так как он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального и регионального бюджетов.

Поставленную в начале курсовой работы цель можно считать достигнутой, потому что были четко выполнены все задачи.

Теоретическая часть данной курсовой работы посвящена изучению основных положений учета расчетов по налогу на прибыль. Вначале была подробно рассмотрена нормативно-правовая база учета расчетов по налогу на прибыль. Основными нормативно-правовыми документами, на которые делался упор во время написания работы, являются Положение по бухгалтерскому учету 18/02 и налоговый кодекс Российской Федерации.

Далее рассматривается формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. В данном разделе следует выделить следующие определения.

Основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки.

Расходы должны быть обоснованными документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

После изучения формирования налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо рассмотреть наиболее важные аспекты теоретического материала по налогу на прибыль. К таким относятся учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств, а также учет временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств. Связи с этим следует отметить следующие определения.

Постоянные разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете больше. Постоянные разницы представляют доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Учет постоянных разниц отражается на субсчетах. Постоянные налоговые разницы бывают положительными и отрицательными. Положительные постоянные разницы это бухгалтерские расходы, не учитываемые при налогообложении. Отрицательные постоянные разницы это расходы, которые уменьшают налоговую базу, но не учитываются в бухгалтерском учете.

Положительное постоянное налоговое обязательство (ППНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется  произведению постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Отрицательное постоянное налоговое обязательство (ОПНО) – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде. Равняется  произведению отрицательной постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем периоде. Равняется произведению вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) -  это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет  в следующем периоде. Равняется произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (24%).

Самым важным моментом в теоретической части, данной курсовой работы, является организация учета расчетов по налогу на прибыль. Корреспонденцией счетов – начисление налога на прибыль – будет Дебет 99 Кредит 68.5.

В практической части рассмотрены особенности учета расчетов по налогу на примере ООО «СМУ». Кроме того, подробно изложена характеристика анализируемого предприятия и хозяйственные операции, производимые ООО «СМУ» за отчетный период. Составлен журнал хозяйственных операций, а также отчет о прибылях и убытках. По окончании выше приведенных действий, был рассчитан налог на прибыль в целом и по бюджетам в отдельности.

В заключении практической части работы были выявлены проблемы в учете расчетов по налогу на прибыль и определены направления усовершенствования системы учета расчетов по налогу на прибыль.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А. А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд.,  перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. ; Под. ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
3. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2003. – 736 с.
4. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. – 512 с.
6. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003. – 464 с.
7. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Серия «50 способов». Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 384 с.
8. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 248 с.
9. Макарьева В. И. Формирование финансовых результатов для целей налогообложения прибыль. Налог на прибыль. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.
10. Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – П 52 М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2004. – 184 с.
11. План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н, редакция от 07.05.2003 г.)
12. Богатырева Е.И. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 18/02//Бухгалтерский учет. – 2003. –  № 13. – с. 3-15
13. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль//Налоговый вестник. – 2004. – № 1. – с. – 86-91
14. Теребинская Е.Г., Шарова С.В. Регистры для расчета постоянных и временных разниц//Рос. налоговый курьер. – 2004. – № 3. – с. – 62-64
15. Веденина Е.Л. Применение ПБУ 18/02 при расчетом с бюджетом по налогу на прибыль//Бухгалтерский вестник. – 2004. – № 4. – с. – 56-63
16. Панченко Т. Применение убыточными организациями ПБУ 18/02: бухгалтерский учет и налогообложение//Финансовая газета. – 2004. – № 27. – с. – 5-6

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение 1

 

Журнал хозяйственных операций ООО «СМУ» за 2004 г.

 

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Отражен УРНП	264 000	99	68
	Отражено ПНО	72 000	99	68
	Отражено ОНА	24 000	09	68
	Отражено ОНО	240 000	68	77
	Отнесена на расходы будущих периодов стоимость бухгалтерской программы	15 000	97	60
	Списана часть стоимости программы в январе	416, 67	26 (44)	97
	Списана часть стоимости программы в феврале	416, 67	26 (44)	97
	Списана часть стоимости программы в марте	416, 67	26 (44)	97
	Отражено ОНО по приобретенной бухгалтерской программе	3300	68	77
	Безвозмездно получено основное средство	90 000	08	98.2
	Основное средство введено в эксплуатацию	90 000	01	08
	Начислена амортизация за февраль	1500	20 (26, 44)	02
	Доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов	1500	98.2	91.1
	Начислена амортизация за март	1500	20 (26, 44)	02
	Доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов	1500	98.2	91.1
	Отражен ОНА по безвозмездно полученному основному средству	20 880	09	68.5
	Погашено ОНО по приобретенной программе	300	77	68
	Погашен ОНА по безвозмездно полученному основному средству	1080	68	09
	Списана сумма ОНА	1080	99	09
	Списана сумма ОНО	300	77	99
	Отражены рекламные расходы в пределах норм	30 000	44	60
	Отражены рекламные расходы сверх норм	50 000	44	60
	Сумма не принятого к вычету НДС включена в прочие расходы	5 000	91.2	19
	Отражено постоянное налоговое обязательство	13 200	99	68
	Отражено начисление УРНП без дивидендов	168 000	99	68
	Отражено постоянное налоговое обязательство	55 200	99	68
	Начислено ОНО в момент выдачи спецодежды в эксплуатацию	2 880	68	77
	Частично погашено ОНО по спецодежде	1 730	77	68
	Итого начислен налог на прибыль за 2004 г.	372 050

 

 

Приложение 2.

 

Отчет о прибылях и убытках за 2004 г.

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Прибыль (убыток) от налогообложения	140	1 000 000	1 100 000
Условный доход (расход) по налогу на прибыль	141	168 000	264 000
Постоянное налоговое обязательство	142	55 200	72 000
Отложенный налоговый актив	143	0	24 000
Отложенное налоговое обязательство	144	- 4 610	240 000
Текущий налог на прибыль (стр. 141 + стр. 142 + стр. 143 – стр. 144)	145	372 050	120 000
Иные аналогичные обязательные платежи	146	0	0
Налог на прибыль и иные обязательные налоговые платежи (стр. 141 + стр. 142 + стр. 146)	150	372 050	120 000
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) отчетного периода (стр. 140 – стр. 150)	190	632 560	980 000

 

 

Приложение 3

_____________       _____________

Поступ.в банк плат.             Списано со сч.плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 31439     17 апреля 2005 г.     электронный

                                                                                 Дата                                  Вид платежа

 

Сумма прописью	Триста семьдесят две тысячи пятьдесят рублей
ИНН 1550012960		КПП 1550013625	Сумма	372 050
ООО «СМУ»   плательщик                           Набережные Челны
			Сч. №	40702810355027001721   049232847 301018102000000847
Ф ОАО АК БАРС БАНК банк плательщика                Набережные Челны			БИК № Сч. №
ГРКЦ НБ РТ БАНКА РОССИИ банк получатель                                                 Казань			БИК № Сч. №	049205001   40101810800000010001
ИНН 1650040002		КПП 1650001001	Сч. №
УФК МФ РФ (ИМНС по г. Наб.Челны)     получатель Набережные Челны
			Вид опл.	01	Срок плат. Очер. Плат.	5
			Наз. пл  код.
1010610      92430000000           ТП мс.09.2003				0	17.04.05
НС  Назначение платежа Налог на прибыль