Учет расчетов по оплате труда

     Пример: Работнику на предприятии установлен оклад в размере 3000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 22 рабочих дней отработано 15 рабочих дней (три дня – отпуск без сохранения заработной платы).

     Расчет  заработной платы:

     3000 руб. : 22 дня  х 15 дней = 2045,45 руб.

     Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

     При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

     Сдельная  расценка определяется путем деления  часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей  разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

     Сдельная  расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

     Кроме того, применяется аккордная форма  оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенной продукции. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда)³.

     Простая повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

     Повременно-премиальная  – оплата не только отработанного  времени по тарифу, но и премии за качество работы.

     Простая повременная система оплаты труда  недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система  оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы, так как премирование производится за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается на предприятии.

     Под премированием понимается выплата  работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

     Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу  лиц на основании заранее установленных  конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации – обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью повременно-премиальной и сдельно-премиальной системы оплаты труда.

     Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются в соответствии с  Положением о премировании и относятся на себестоимость продукции.⁴

     Прямая  сдельная – это оплата труда, при  которой заработная плата рабочих  повышается в прямой зависимости  от количества выработанных ими изделий  и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

     При прямой коллективной сдельной системе  заработок рабочих может быть определен с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной  работы) бригады в целом.

     Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка работника. Размер премии, как правило, устанавливается в процентном отношении к заработной плате.

     Сдельно-прогрессивная  система оплаты труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (по прогрессивно нарастающим расценкам), но не свыше двойной сдельной расценки.

     Бестарифная система оплаты труда. В коллективном договоре может быть установлена  бестарифная оплата труда. Бестарифный (распределительный) вариант выступает  в противоположность тарифному  варианту организации оплаты труда.

     Бестарифная система оплаты труда ставит заработок  работника в полную зависимость  от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом  фонде оплаты труда. При этой системе  не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

     Применение  бестарифной системы целесообразно  лишь в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть в общих результатах труда вклад каждого работника. При этом необходима ответственность и добросовестное отношение к труду каждого члена коллектива. Поэтому бестарифная система, как правило, применяется на малых предприятиях, в обществах с ограниченной ответственностью и других подобных организациях.

     В практической деятельности организаций, применяющих бестарифную систему  оплаты труда, часто возникают вопросы, особенно при применении гарантийных  статей Трудового кодекса РФ (оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплата времени простоя), поскольку размер гарантийных выплат увязывается со ставкой (окладом). В силу этого применяются смешанные системы, сочетающие в себе элементы тарифной и бестарифной систем оплаты труда.

     К числу бестарифных следует отнести  и контрактную систему оплаты, когда работодатель, нанимая работника, договаривается с ним о конкретной сумме оплаты за определенную работу⁵.

     Смешанные системы оплаты труда. Помимо тарифных и бестарифных систем в качестве новых форм можно выделить смешанные системы, а в их числе – прежде всего комиссионную форму оплаты труда и так называемый дилерский механизм. Смешанными эти системы называют по той причине, что они имеют признаки одновременно тарифных и бестарифных форм оплаты труда. 
 

     1.2  Начисления на заработную плату 

     Из  заработной платы производится 3 вида удержаний: обязательные удержания; добровольные удержания; удержание по исполнительным листам.

     К обязательным удержаниям относятся:

Налог на доходы физических лиц (гл.23 ч.2 Налогового кодекса РФ) – данным налогом облагаются все доходы работника, за исключением 400 руб. на работника и 600 руб. на одного ребенка (студенты, аспиранты до 24 лет). При достижении совокупного дохода с начала года 20000 руб. на работника и 40000 руб. на детей – льготы отменяются. Предусмотрены и другие льготы.

     Установлены следующие ставки: 13% - со всех доходов; 9% - с суммы дивидендов; 35% - с выигрышей.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

Начислен  налог с доходов: Дебет сч. 70 Кредит сч. 68

     Профсоюзные взносы удерживаются только с членов профсоюза в размере 1% со всех сумм дохода, за исключением пособия по временной нетрудоспособности: Дебет  сч. 70 Кредит сч. 68.

     Добровольные  удержания производятся на основании  договора или заявления. Как правило, удержания производятся ежемесячно в твердых суммах. К ним относятся: страховые суммы, погашение ссуд банка, перечисление зарплаты на текущий счет в банке, квартплата, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, списание спонсорских сумм.⁶

     По  исполнительным листам удержание производится на основании поступивших документов из органов суда, где указывается  сумма или процент удержаний.

     К ним относятся:  алименты: Дебет  сч. 70 Кредит сч. 76 ; возмещение материального  ущерба: Дебет сч. 70 Кредит сч. 73/2; штрафы: Дебет сч. 70 Кредит сч. 76 . Все виды удержаний отражаются в расчетной ведомости по каждому работнику.

     С 1 января 2001 года был введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды:  пенсионный фонд; фонд социального страхования; фонд обязательного медицинского страхования.

     Этот  налог заменяет взносы в перечисленные  внебюджетные фонды, взимаемые ранее. Налогоплательщиками являются работодатели, частные предприниматели, родовые  семейные общины, фермерские хозяйства и адвокаты.

     Объектами обложения являются: выплаты, вознаграждения и другие доходы, начисляемые работодателями в пользу работника; выплаты по договорам, а также авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи⁷.

     Для расчета налоговой базы суммируются  все доходы за налоговый период в  пользу работников. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим  итогом с начала года. В базу включаются как денежные, так и выплаты  в натуральной форме.

     От  данного налога освобождаются:

- доходы работников-инвалидов I, II, III групп;

- доходы иностранных граждан и лиц без гражданства.

     Порядок уплаты для работодателей за истекший месяц - не позднее 15 числа следующего месяца.

     Налоговые органы контролируют порядок и сроки перечисления и

при несоблюдении взыскивают штрафы и пени. Для учета  расчетов с государственными внебюджетными  фондами применяют пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», который имеет 3 субсчета:

69/1 –  расчеты по социальному страхованию  2,9 %

69/2 –  расчеты с пенсионным фондом 20 %

69/3 –  расчеты с фондом обязательного  медицинского страхования 3,1 % 

Для работодателей  установлена ставка 26 %. 

Начисленные средства перечисляются по назначению и используются:

     2,9 % - на оплату пособий по временной  нетрудоспособности, санаторных путевок  и мероприятий, связанных с  улучшением здоровья;

     20 % - перечисления в центральный  пенсионный фонд, где средства 

используются  на выплату пенсий и пособий малообеспеченным семьям;

     3,1 % - перечисления в фонд медицинского  страхования, где средства 

используются  на содержание медучреждений, а также  на выплату медицинских страховок.

     Дополнительно организация производит отчисления на социальное страхование. Ставка устанавливается в зависимости от профессиональных

заболеваний (не входит в единый социальный налог).  
 

      1.3 Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда 

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

     В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют  отдельно расчетные ведомости (форма N Т-51) и платежные ведомости (форма N Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы⁸.