Учет расчетов по оплате труда

     Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

     Расчетно-платежная  ведомость (ф. № Т-49) и платежная  ведомость (ф. № Т-53) закрываются  двумя суммами — выплачено  наличными и депонировано.

     По  окончании выплаты заработной платы  персоналу по каждому структурному подразделению все платежные ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

     Кроме того, в бухгалтерии на каждого  работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

     Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

     -при выдаче аванса за первую половину месяца:

     1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т  50 «Касса»;

     -при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

     2) Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 — К-т счета 70  - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца;

     3) Д-т счета 70 — К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

     4) Д-т счета 70 — К-т счета 50  — выплачена заработная плата из кассы организации. 
 

     2 Учет оплаты труда 

     2.1  Нормативная база начисления заработной платы 

     Оплата  труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие  счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

     на  дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;

     на  дебет счета 23 — для рабочих  вспомогательных производств;

     на  дебет счета 25 — для общецехового персонала;

     на  дебет счета 26 — для общезаводского персонала;

     на  дебет счета 44 — для персонала  торговли (коммерции).

     Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании  первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых  счетов, ордеров и т.п.).

     Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные  документы выполняют двойную  роль:

     -  по ним рассчитываются с работниками;

     - они являются формой аналитического учета.

     По  документам, сгруппированным в зависимости  от направления расходования средств  на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

     Заработная  плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     В отдельных случаях заработная плата  может начисляться за счет других источников, например:

     - по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

     - сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

     - начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

     Учитывая  специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

     В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

     В соответствии с действующим законодательством  по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях⁹.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

     Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом РФ. Статья 129 ТК РФ определяет основные понятия и определения оплаты и нормирования труда. В соответствии со ст. 135 ТК РФ предприятия вправе устанавливать (применять) системы заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов), различного рода выплат, руководствуясь нормативно-правовыми или локальными актами. При этом условия оплаты труда, предусматриваемые локальными актами организации или положениями трудового договора с работником, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями ТК РФ и требованиями нормативных актов в области оплаты труда¹⁰.

     За  основу исчисления заработной платы  принимается размер минимальной  заработной платы, устанавливаемый  Федеральным законом. Ниже этого  уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда (трудовые обязанности).

     В настоящее время минимальный  размер оплаты труда осуществляет три  основные функции: является государственной  гарантией минимального размера оплаты труда; играет роль норматива при исчислении штрафов, налогов и других платежей; служит критерием для определения размера пособий и компенсаций¹¹.

     С 1 января 2009 года Федеральным законом  № 91-ФЗ от 24.06.2008г. вводится новый минимальный размер оплаты труда – 4330 рублей.

     Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы на предприятиях применяют унифицированные  формы первичных документов, утвержденные Государственным статистическим комитетом  РФ. Соблюдение принципа оплаты за труд в соответствии с его количеством и качеством требует от учетного персонала точного учета выработки, отработанного времени и оплаты труда каждого работника производства, систематического сопоставления фактических трудовых затрат с запланированными данными. Существующие ныне регистры бухгалтерского учета не в полной мере позволяют получать своевременную и достоверную информацию о показателях по учету оплаты труда. Поэтому важную роль в системе мер, направленных на оптимизацию себестоимости продукции организаций, играет рационально организованный учет труда и его оплат   
 
 
 
 
 

     2.2 Документы по учету труда и его оплаты  

     Учетом  личного состава предприятия  занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса – специальный  работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.

     Для учета кадров, начисления и выплаты  заработной платы используют унифицированные  формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

     По  данным первичных документов ведется  оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе  рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

     Для оформления структуры, штатного состава  и штатной численности организации  в соответствии с ее Уставом (Положением) применяется форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

     Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

     Каждому работнику при приеме на работу присваивается  табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного – двух лет. 
 
 
 

     2.3 Оплата труда при отклонении от установленных нормальных условий труда  

     Оплата  труда в ночное время. Ночным рабочим временем считается время с 22 до 6 часов утра следующего дня. При этом установленная продолжительность работы сокращается на один час. Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, и работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с их медицинским заключением, могут привлекаться к работам в ночное время только с их согласия.

     Вечернее  время – время, предшествующее новому независимо от начала смены и ее окончания. Работа в вечернее время, равно как и в ночное, также считается отклонением от нормальных условий работы и подлежит компенсации в соответствии с действующим законодательством¹².

     Оплата  труда в ночное время производится в повышенном размере с доплатой, установленной работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором, но не ниже, чем предусмотрено законодательством (не ниже 40% часовой тарифной ставки, а за вечернюю смену – не менее 20% за каждый час такой работы).

     Сверхурочной  считается работа сверх установленной  законом продолжительности рабочего дня, т.е. не более 24, 36, или 40ч в зависимости  от продолжительности рабочей недели. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения профсоюзной организации. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально- технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

     Оплата  труда за сверхурочную работу производится в повышенном размере: за первые два  часа – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере независимо от того, была или нет сверхурочная работа надлежащим образом оформлена приказом (распоряжением). Компенсация сверхурочных работ отгулом допускается по желанию работника, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК).