Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г.

По нематериальным активам  сроки полезного использования  устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, кормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По закрепленному в  учетной политике решению руководителя организации амортизацию можно начислять и по пониженным нормам. Их использование допускается только с начала налогового периода и до его полного окончания (п. 10 ст. 259 НК РФ). Это может быть выгодным в случае предполагаемого наступления убыточною периода в хозяйственной деятельности. В последующем, прибыльном году, нормы увеличиваются.

К прочим расходам относятся:

· расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

· расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

· расходы на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки (ст. 262 НК РФ);

· расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ);

· а также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том  числе:

─ налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);

─ расходы на командировки, в том числе проезд к месту  командировки и обратно к месту  постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;

По ряду расходов создаются  резервные фонды (к примеру, по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумагу профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.), формирование которых также регулируется налоговым законодательством.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

─ на содержание переданного в  аренду имущества (включая амортизацию);

─ в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

─ на организацию эмиссии собственных  ценных бумаг;

─ связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

─ в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

─ в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

─ в виде положительной или отрицательной  курсовой разницы;

─ на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);

─ на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

─ связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

─ убытки прошлых налоговых периодов;

─ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

─ потери от брака;

─ другие обоснованные расходы (полный список внереализационных расходов см. в ст. 265 НК РФ).

Также законодательно определены расходы, не учитывающиеся при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).

Для определения доходов и расходов организации имеют право использовать два метода: начисления или кассовый. При выборе метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду, это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст. 271 НК РФ).

Расходы также признаются в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, независимо от времен их фактической оплаты, а исходя из условий конкретных сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). По материальным и прочим расходам возможны две даты признания: день передачи сырья и материалов в производство (при этом расходами признаются только то сырье и материалы, которые приходятся на собственно производственные нужды) и день подписания акта приемки-передачи (для оплаты услуг или работ производственного характера). Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно (ст. 272 НК РФ).

Использование кассового метода имеет ограничение: право на его применение имеют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Если в течение налогового периода средняя выручка за квартал превысит указанный лимит, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода.

В рамках этой схемы датой получения  дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что:

· расходы по приобретению сырья  и материалов учитываются в составе  расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство;

· в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Преимуществом кассового  метода является то, что налоги исчисляются  после получения оплаты за реализованные  товары (работы, услуги), и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Однако необходимо иметь в виду, что пользоваться кассовым методом не всегда выгодно. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Следовательно, база для исчисления налога в этом случае будет выше, чем, если бы организация работала по методу начисления.

Налоговой базой рассматриваемого налога признается денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ). Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Определение налоговой базы осуществляется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, - налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные организацией в предыдущем или в нескольких предыдущих налоговых периодах, уменьшают базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть при следующих условиях:

─ срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ);

─ совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы (п. 2 ст. 283 НК РФ). Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ установлено, что с 1 января 2006 г. Сумма переносимого убытка не должна превышать 50% налоговой базы, а с начала 2007 г. – 100%, т.е. все ограничения будут сняты;

─ если убытки понесены более чем в одном налоговом  периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ);

─ организация обязана  хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, во время которого она  уменьшает налоговую базу (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Для налога на прибыль  предусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в общем-порядке применяется ставка 24%. Перечисленные суммы налога распределяются по уровням бюджета в определенной пропорции, которая может изменяться по решению законодательных органов власти. В 2005 г. В федеральный бюджет зачислялось 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации – 17,5% (законодательными актами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть понижена дня отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

Отдельно оговорены  следующие случаи применения особых ставок:

• к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ – 9%;

• к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями или российскими организациями от иностранных организаций – 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ);

• по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

─ по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. – 15%.

─ по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 г., по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительною управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. – 9%;

─ по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. Включительно, по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. – 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ);

• по прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением – 0% (при этом прибыль, полученная от иной деятельности, облагается налогом по ставке 24%) (п. 5 ст. 284 НК РФ).

Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль устанавливается календарный год, а отчетным – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

По итогам каждого  отчетного периода исчисляется  сумма авансового платежа согласно следующей схеме (п. 2 ст. 286 НК РФ):

I квартал – сумма ежемесячного авансового платежа равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

II квартал – сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

III квартал – сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала;

IV квартал – сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

В случае если рассчитанная таким образом сумма отрицательна или равна нулю, то в соответствующем  квартале отчисления не осуществляются.

Законодательством предусмотрено  также право плательщика перейти  на исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для применения такой схемы необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход, уведомить об этом налоговые органы.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей определены в ст. 287 НК РФ:

─ ежемесячные авансовые  платежи, перечисляемые в течение  отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

─ при исчислении ежемесячных  авансовых платежей по фактической прибыли уплата осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогов;