Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

─ квартальные авансовые  платежи уплачиваются не позднее  срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период;

─ налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой  декларации за соответствующий налоговый  период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим;

─ авансовые платежи  засчитываются при уплате квартальных  авансовых платежей, суммы которых, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, т.е. календарного года.

Действующим законодательством  установлены особые правила исчисления и уплаты налога на прибыль такими категориями плательщиков, как:

─ бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления (п. 3 ст. 286 НК РФ);

─ организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ);

─ вновь созданные  юридические, лица (п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ);

─ организации, имеющие обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ);

─ банки (ст. 290-292 НК РФ);

─ страховые учреждения (ст. 293-294.1 НК РФ);

─ негосударственные  пенсионные фонды (ст. 295, 296 НК РФ) и др.

 

2. Учет расчетов  с бюджетом по налогу на  прибыль коммерческих организаций.

 

2.1 Счет 68 «Расчеты  по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками  этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и  сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

-по учету внеоборотных  и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

-по учету затрат - налог  на владельцев автотранспортных  средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

-90 «Продажи» - уплачиваемый  продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

-91.2 «Прочие расходы» - налог на имущество, налог  на рекламу, НДС при продаже  ценностей, когда она не является  предметом деятельности организации и др.

-99 «Прибыли и убытки»  - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании  этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»  обычно кредитовое и показывает задолженность  организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам  и сборам» сказано, что аналитический  учет по этому счету ведется «по  видам налогов», однако бухгалтер  должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.

 

2.2 Постоянные  и временные разницы в сумме  бухгалтерской и налоговой прибыли.

Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) – по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учета  начинается с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль образуется в бухгалтерском учете в результате отражения доходов и расходов в установленном нормативными актами порядке. Она определяется по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на прибыль. Именно расходом в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации.

Налогооблагаемая прибыль  не совпадает с бухгалтерской, поскольку  она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с определением разниц, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения. Они показывают, за счет каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Разницы, возникающие  по отношению к бухгалтерской  прибыли, в ПБУ 18/02 подразделены на постоянные и временные. Информация о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете либо на основании первичных документов, либо в ином порядке, определяемом в организации самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под постоянными разницами  понимаются доходы и расходы:

-формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

-учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль отчетного периода, но  не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы  могут учитываться по первичным  документам, в бухгалтерских регистрах  или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи:

Дебет счета 26 «общехозяйственные расходы»

Субсчет «Расходы без  постоянных разниц»

Кредит счета 76 «Расчет  с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 26 «общехозяйственные расходы»

Субсчет «Постоянные  разницы»

Кредит счета 76 «Расчет  с разными дебиторами и кредиторами»

Под постоянным налоговым  обязательством (активом) понимается сумма  налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое  обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое  обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство счета 99 «Прибыли и убытки».

Под временными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль.

Временные разницы в  зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

-вычитаемые временные  разницы;

-налогооблагаемые временные  разницы.

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

а) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

б) (в редакции Приказа  Минфина от 11.02.08 г. N 23н)

в) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

г) исключен. - Приказ Минфина  от 11.02.08 г. N 23н.;

д) убытка, перенесенного  на будущее, не использованного для  уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

е) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей  бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

ж) наличия кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

з) прочих аналогичных  различий.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

а) применения разных способов начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета и целей  определения налога на прибыль; (в  редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н)

б) признания выручки  от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

в) исключен. - Приказ Минфина от 11.02.08 г. N 23н.;

г) применения различных  правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

д) прочих аналогичных  различий.

 

2.3 Отложенные  налоговые обязательства и отложенный 

налоговый актив

 

Отложенный налоговый  актив – это часть отложенного  налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным  разницам, за исключением временных  разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные бухгалтерские  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих  активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Отложенные налоговые  обязательства – это часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета  отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства»

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств. По которым возникла налогооблагаемая временная разница.