Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Тема: 29  УЧЕТ РАСЧЕТОВ С  РАЗНЫМИ  ДЕБИТОРАМИ  И  КРЕДИТОРАМИ

 

 

 
Введение

 

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами с бюджетом по налогам и сборам, с банками по кредитам, органами социального страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами. Основной задачей бухгалтерского финансового учета является подготовка данных для принятия управленческих решений. Без учета состояния расчетов с дебиторами и кредиторами любое принятое решение не только не будет полноценным, но и может быть ошибочным.

В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

. договором, определяющим порядок  расчетов по сделке;

. гражданским законодательством, определяющим порядок совершения  сделок;

. законодательными и административными  документами по налогообложению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

 

1.1 Задачи учета расчетов  с  разными дебиторами и кредиторами.

 

 

 Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.    

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. . В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества. 

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.     

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.  

Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.    

К кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и др.   

Задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами: 
своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

 

 

1.2 Учет расчетов по исполнительным листам

Исполнительными документами являются:

- исполнительные  листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов, мировых соглашений и др.;

- определения  судей о судебном приказе;

- определения  судов об обеспечении иска;

- постановления  прокуроров;

- и др. [1].

В соответствии с Типовым планом счетов, для обобщения информации о расчетах по исполнительным листам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по исполнительным документам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по удержаниям из заработной платы работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов [2].

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету расчетов по исполнительным листам и представим в таблице 1.

Таблица 1 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по исполнительным листам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражение перечисления сумм из заработной платы работников в пользу других лиц:
- из кассы	76-1	50
- с расчетного счета	76-1	51
- с валютного счета	76-1	52
- со специальных счетов	76-1	55
Отражение удержания сумм из заработной платы работников в пользу других лиц	70	76-1

Примечание: собственная разработка.

 

Учетной политикой ОАО «Промкомбинат» (Приложение А) утвержден Рабочий план счетов (Приложение Б), в соответствии с которым  для обобщения информации о расчетах по исполнительным документам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов по исполнительным листам в ОАО «Промкомбинат» и представим в таблице 2.

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по исполнительным листам в ОАО «Промкомбинат» за апрель 2013г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Отражение удержания сумм из заработной платы работников в пользу других лиц по алиментам	70	76	8300450	Приложение В
Отражение перечисления сумм из заработной платы работников в пользу других лиц с расчетного счета	76	51	8300450	Приложение В

Примечание: собственная разработка, на основе данных бухгалтерского учета ОАО «Промкомбинат».

 

Удержания по исполнительным документам являются обязательными удержаниями из заработной платы работников [3, с. 46].

Особенностями таких удержаний является соблюдение устанавливаемых в ряде случаев органичений по:

- видам  доходов, причитающихся должнику, на  которые не может быть обращено  взыскание;

- размеру  удержаний из причитающихся работнику  сумм доходов;

- очередности  удовлетворения требований о  взыскании с работника.

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию:

- алиментов;

- расходов  на содержание детей, находящихся  на государственном обеспечении;

- вреда, причиненного  жизни или здоровью гражданина.

Во вторую очередь удовлетворяются требования работников:

- вытекающие из трудовых правоотношений;

- членов  производственных кооперативов, связанных  с оплатой труда;

- о выплате  авторских вознаграждений.

В третью очередь удовлетворяются требования:

- по налогам  и сборам;

- по обязательному  страхованию;

- возмещению  ущерба.

В четвертую очередь удовлетворяются требования по социальному страхованию и требованию граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу.

В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования. [3, с. 49-52].

1.3 Учет расчетов по претензиям

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии. Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:

- все необходимые сведения о  сроках и размерах предъявляемых  требований с приведением обоснованного  расчета, если заявленное требование  подлежит денежной оценке;