Учет расчетов с органами социального страхования и социального обеспечения в ГП «Земля»

Аналитически учет по субсчету 1 счета 69 ведут в ведомости № 55 расходов по социальному страхованию1.

1В ведомости аналитический учет ведется как по данному субсчету, так и по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному страхованию.

 

Ведомость открывают на полугодие. Записи в ней делаются на основании первичных документов о начислении пособий и других выплат. В ведомости выделены три группы расходов по социальному страхованию и обеспечению: 1) пособия; 2) санаторно-курортное лечение; 3) обслуживание детей.

 В первой группе раздельно  учитываются следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности (в том числе трудовые увечья и профзаболевания), по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Во второй группе – оплата за путевки на лечение, отдых и туризм, оплата проезда в санатории, диетическое (лечебное) питание, содержание санаториев-профилакториев.

Аналитический учет налогов в ГП «Земля» ведется по каждому работающему (физическому лицу) отдельно с помощью индивидуальных карточек.

Например, заведена индивидуальная карточка на Силантьеву Ирину Владимировну (Приложение З). В карточке ежемесячно начисляется заработная плата.

Для того чтобы правильно начислить пенсионный налог, нам необходимо знать вычеты, утвержденные Федеральным Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

На нашем предприятии, конкретно у Силантьевой Ирины Владимировны, вычитаются больничные. В этом случае облагаемая заработная плата за январь 2004 года составит: начисленная заработная плата – больничные = сумма, с которой начисляется процент отчислений в ПФ РФ:

7119,18 – 4717,82 = 2401,36 – налогооблагаемая сумма за январь 2004 года.

В конце месяца составляется сводная ведомость по всем карточкам.

Например, за январь была начислена заработная плата работнику основного производства - бухгалтеру Силантьевой Ирине Владимировне.

Бухгалтерской записью отражается:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Одновременно начисляется ЕСН по заработной плате:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На нашем предприятии числятся работники не только основного производства, но и вспомогательного.

Например, начислена заработная плата работнику вспомогательного производства – водителю Ботвиньеву Андрею Николаевичу:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Одновременно начисляется ЕСН по заработной плате:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На него также была заведена Индивидуальная карточка по начислению заработной платы (Приложение Ж).

Рассмотрим немного подробнее как в ГП «Земля» осуществлялись расчеты по Единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в первом полугодии 2004 года.

Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ГП «Земля» ведутся в Форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам России за № БГ-3-05/711 от 24 декабря 2003 года, которая называется «Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями».

Налогооблагаемая база за первое полугодие 2004 года составила 4134961,49 рублей, в том числе за II квартал 2482285,59 рублей.

Так как в ГП «Земля» работают работники, принадлежащие к различным возрастным категориям, предусмотренным Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 5 декабря 2001 года, то сумма страховых взносов начисляется по различным ставкам, предусмотренным для каждой данной категории.

По первой категории работников (мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше) налогооблагаемая база за отчетный период составила 646587,40 рублей, в том числе за II квартал 403834,34 рублей.

Данная категория работников уплачивает страховые взносы только на страховую часть. Так сумма авансовых платежей по страховым взносам за полугодие для этой группы работников составила:

646587,40 х 14% = 90522,23 рублей

и отражается бухгалтерской записью

Дт 20, 23, 25, 26  Кт 69/2 (субсчет «Взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»)

Сумма авансовых платежей по страховым взносам за II квартал равна:

403834,34 х 14% = 56536,81 руб.

По второй категории работников (мужчины с 1953 по 1966 год рождения и женщины с 1957 по 1966 год рождения) налогооблагаемая база за отчетный период составила 1484492,29 рублей, в том числе за II квартал: 844330,61 рублей.

Данная категория работников уплачивает страховые взносы, как на страховую, так и на накопительную части трудовой пенсии.

Сумма авансовых платежей по страховым взносам за полугодие на страховую часть пенсии равна:

1484492,29 х 12% = 178139,07 руб.

на накопительную часть пенсии:

1484492,29 х 2% = 29689,85 руб.

и отражается бухгалтерской записью

Дт 20, 23, 25, 26  Кт 69/2 (субсчет «Взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»)

Сумма авансовых платежей по страховым взносам за II квартал на страховую часть пенсии:

844330,61 х 12% = 101319,66 руб.

на накопительную часть:

844330,61 х 2% = 16886,62 руб.

Следует отметить, что при начислении авансовых платежей по страховым взносам сумма выплат работникам первых двух категорий за первой полугодие не превысила 100 000 рублей нарастающим итогом, поэтому на предприятии не применяется регрессивная шкала.

По третьей категории работников (лица 1967 года рождения и моложе) налогооблагаемая база за отчетный период составила 2003881,80 рублей, в том числе за II квартал: 1234120,64 рублей.

Данная категория работников уплачивает страховые взносы, как на страховую, так и на накопительную части трудовой пенсии.

Сумма авансовых платежей по страховым взносам за полугодие на страховую часть пенсии равна:

2003881,80 х 11% = 220427,01 руб.

на накопительную часть пенсии:

2003881,80 х 3% = 60116,45 руб.

Сумма авансовых платежей по страховым взносам за II квартал на страховую часть пенсии равна:

1234120,64 х 11% = 135753,28 руб.

на накопительную часть пенсии:

1234120,64 х 3% = 37023,62 руб.

Все вышеуказанные суммы авансовых платежей приведены в ранее названном учетном регистре (в Форме Расчет) /Приложение/.

Учет расчетов с Фондом социального страхования в ГП «Земля» осуществляется в Форме 4-ФСС РФ, утвержденной постановление Фонда социального страхования России от 9 октября 2002 года № 113. Согласно законодательству РФ в Фонд социального страхования уплачиваются суммы Единого социального налога в размере 4% от фонда оплаты труда.

Налогооблагаемая база за первое полугодие 2004 года составила 4134961,49 рублей. Сумма налога за полугодие рассчитывается следующим образом:

4134961,49 х 4% = 165398,45 руб.

Кроме того, в ГП «Земля» расчет авансовых платежей по Единому социальному налогу ведется в Форме, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам России от 9 октября 2002 года № БГ-3-05/550. В данной Форме помимо сумм Единого социального налога, начисленных в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования, отражаются суммы Единого социального налога, подлежащие уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ОМС.

Поскольку порядок расчета сумм Единого социального налога, подлежащего уплате в ФСС, и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уже был рассмотрен, то остановимся на том, каким образом в ГП «Земля» начисляется Единый социальный налог в части уплаты в Федеральный и территориальный фонды ОМС.

Сумма налога, уплаченного ГП «Земля» в Федеральный фонд ОМС в первом полугодии составила:

4134961,49 х 0,2% = 8269,93 руб.

в том числе за II квартал:

2482285 х 0,2% = 4964,57 рублей

и отражается бухгалтерской записью

Дебет счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Сумма налога, уплаченного в территориальные фонды ОМС за полугодие:

4134961,49 х 3,4% = 140588,69 руб.

в том числе за II квартал:

2482285 х 3,4% = 84397,71 руб.

и отражается бухгалтерской записью

Дебет счета 69 субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» 

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Приведу несколько примеров бухгалтерской записи, используемой на предприятии:

•   Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования РФ:

Дебет счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

• Поступили средства из Фонда социального страхования на выплату социальных пособий:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

• Выданы социальные пособия работникам за счет средств Фонда социального страхования:

Дебет счета 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 

Кредит счета 50 «Касса»

При расчете налогооблагаемой базы по ЕСН из нее согласно п.1 ст.237 НК РФ исключаются выплаты, не облагаемые налогом в соответствии со ст.238 НК РФ.

В ГП «Земля» предусмотрен порядок выплаты компенсации работникам за использование ими легковых автомобилей в служебных целях, регламентируемый письмом Минфина России от 21.07.1992 № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».

1 марта 2003 года был заключен  договор «Об использовании личного  автомобиля работника в служебных целях для проведения топогеодезических работ» между Ботвиньевым Андреем Николаевичем и администрацией ГП «Земля». На основании данного договора работнику выплачивается компенсация за использование личного автомобиля (с объемом рабочего двигателя до 2000 куб. см) для служебных поездок в сумме 3200 руб. в месяц.

Данная операция будет отражена в бухгалтерском учете за март следующей записью:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – 3200 руб. произведена компенсационная выплата работнику за использование его личного автомобиля в служебных целях.

Объект обложения ЕСН возникает лишь в отношении сумм превышения компенсационных выплат над установленными в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.

Для принятия соответствующих расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ГП «Земля» руководствуется постановлением Правительства РФ 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организацией на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль». Указанным документом норма компенсации для автомобиля с объемом рабочего двигателя до 2000 куб. см установлена в размере 1200 рублей.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предприятие отнесло на расходы только часть произведенной ею компенсационной выплаты в размере 1200 рублей.

Все данные, касающиеся сумм авансовых платежей по Единому социальному налогу, уплачиваемых в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования и на обязательное медицинское страхование, отражены в Расчете по авансовым платежам по Единому социальному налогу /Приложение/.

 

 

 

 

4. Совершенствование учета расчетов с органами социального страхования и социального обеспечения

 

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач.

Сегодня от бухгалтера ожидают не только аккуратного ведения учета, правильного расчета заработной платы и налогов, точного отражения проводок по документам, своевременного представления отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды, но и квалифицированных советов в области управления предприятием при поиске путей сокращения издержек, для более рационального использования имеющихся средств, для увеличения оборота и прибыли.

Непременной составляющей работы бухгалтеров также является подготовка многочисленных справок и отчетов, как для внутреннего использования, так и для представления в различные инстанции. И, наверное, даже самый далекий от бухгалтерии человек, наслышан о том, как тяжело бывает готовить квартальные и годовые балансы. Ясно, что справиться с названным выше объемом задач, причем в строго определенные налоговыми органами сроки (не допустив при этом ни единой ошибки), без использования компьютерных технологий, проблематично. Именно потому все большее число бухгалтеров либо уже используют, либо стремятся приобрести специализированные компьютерные системы.